АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ОГЛАВЛЕНИЕ

Приложение 6

Приложение 5

Приложение 4

Приложение 3

Приложение 2

Приложение 1 Содержание аудиторского заключения

ПРИЛОЖЕНИЯ

Основные элементы аудиторского заключения

 

Элемент заклю­чения Содержание элемента
Наименование Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти
Адресат как правило, заключение адресуется собственникам / акционерам или совету директоров клиента
Сведения об аудиторской организации, индивидуаль­ном аудиторе Аудитор Наименование: общество с ограниченной ответственностью «XXX». Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др. Государственная регистрация: номер и дата регистрационного сви­детельства. Номер документа, подтверждающий членство в саморегулируемой организации аудиторов
Сведения об аудируемом лице Аудируемое лицо Наименование: открытое акционерное общество «YYY». Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др. Государственная регистрация: номер и дата регистрационного сви­детельства.
Вводная часть Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчет­ности организации «N» за период с 01 января по 31 декабря 20(ХХ)г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «N» состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт­ках; пояснительной записки. Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «N». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодатель­ству Российской Федерации на основе проведенного аудита

Окончание приложения 1

Элемент заклю­чения Содержание элемента
Часть, описы­вающая объем аудита Мы провели аудит в соответствии с: Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение); правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора; нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчет­ность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирова­ния доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансо­вой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о фи­нансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финан­совой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценоч­ных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а так­же оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные ос­нования для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгал­терского учета законодательству Российской Федерации
Часть, содер­жащая мнение аудитора По нашему мнению, ... далее текст, в зависимости от мнения ау­дитора о достоверности проверенной отчетности. Например: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность орга­низации «N» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты ее фи­нансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 де­кабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями зако­нодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бух­галтерской) отчетности)»
Дата аудитор­ского заклю­чения «XX» месяц 20(ХХ) г.
Подписи Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской орга­низации либо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность). Руководитель аудиторской проверки (ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата). Печать аудитора

Аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Адресат.

Аудитор

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «XXX».

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Номер документа, подтверждающий членство в саморегулируемой организа­ции аудиторов.

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество «YYY».

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ор­ганизации «YYY» за период с 01 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтер­ской) отчетности несет исполнительный орган организации «YYY». Наша обя­занность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех су­щественных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бух­галтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведен­ного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать ак­кредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит суще­ственных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые по-


казатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информа­ции о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгал­терской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, получен­ных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансо­вой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению,финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое по­ложение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты ее финансово-хозяйственной дея­тельности за период с 01 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответ­ствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготов­ки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, опреде­ляющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгал­терской) отчетности).

«XX» месяц 20(ХХ) г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации ли­бо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность).

Руководитель аудиторской проверки (ФИО, подпись, номер, тип квалифика­ционного аттестата).

Печать аудитора.


Модифицированное аудиторское заключение в части, привлекающей внимание

По нашему мнению,финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое по­ложение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты ее финансово-хозяйственной дея­тельности за период с 01 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответ­ствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготов­ки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, опреде­ляющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгал­терской) отчетности).

Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности (пункт X), а именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между организацией «YYY» (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за 20(ХХ) год. Сумма иска составляет XXX тыс. рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не преду­сматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возник­нуть в результате решения суда не в пользу организации «YYY».


Модифицированное аудиторское заключение в части, содержащей мнение с оговоркой

Модифицированное аудиторское заключение в части,

содержащей мнение с оговоркой из-за разногласия относительно

учетной политики и ненадлежащего метода учета

В результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующе­го порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бух­галтерского учета, а именно: в составе внеоборотных активов по строке 190 бух­галтерского баланса не отражена стоимость производственного оборудования в размере XXX тыс. рублей, а в составе оборотных активов по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» не отражена сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на указанное оборудование, в размере XXX тыс. рублей. Соответственно по строке 621 «Поставщики и подрядчики» не отражена кредиторская задолженность перед поставщиком в размере XXX тыс. рублей.

По нашему мнению,за исключением влияния на финансовую (бухгалтер­скую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех су­щественных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и ре­зультаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к по­рядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).

Модифицированное аудиторское заключение в части, содержащей мнение с оговоркой из-за разногласия относительно

раскрытия информации

В финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» не раскрыта существенная информация:

об обеспечении обязательств и платежей в размере XXX тыс. рублей;

об арендованных основных средствах в размере XXX тыс. рублей.

По нашему мнению,за исключением обстоятельств, изложенных в преды­дущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отра­жает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за пе-


риод с 01 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требова­ниями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требова­ния, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти).

Модифицированное аудиторское заключение в части, содержащей мнение с оговоркой из-за ограничения объема

Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 20(ХХ) г., так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудиторов организации «YYY».

По нашему мнению,за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить коли­чество товарно-материальных запасов, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях фи­нансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 20(ХХ) г. вклю­чительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать доку­менты, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финан­совой (бухгалтерской) отчетности).


Модифицированное аудиторское заключение в части, содержащей отрицательное мнение

Модифицированное аудиторское заключение в части,

содержащей отрицательное мнение

из-за разногласия относительно учетной политики

или адекватности представления финансовой (бухгалтерской) отчетности

(Описание разногласий).

По нашему мнению,вследствие влияния указанных обстоятельств финансо­вая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» недостоверно отражает фи­нансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 20(ХХ) г. вклю­чительно и, таким образом, не может быть признана соответствующей требовани­ям законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бух­галтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).


Модифицированное аудиторское заключение в части, содержащей отказ от выражения мнения

Модифицированное аудиторское заключение в части, содержащей отказ от выражения мнения из-за ограничения объема

(Часть, описывающую объем аудиторской проверки, следует либо опустить, либо изменить в соответствии с конкретными обстоятельствами).

Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно-материальных за­пасов из-за ограничений, установленных организацией «YYY» (кратко указать обстоятельства).

Мы также не получили достаточных доказательств (кратко указать причины) в отношении:

дебиторской задолженности;

выручки от реализации товаров, работ, услуг;

кредиторской задолженности;

нераспределенной прибыли (и т.п.).

Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнениео достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности орга­низации «YYY» и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законода­тельству Российской Федерации.


1. МЕСТО АУДИТА В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.
СУЩНОСТЬ, ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ АУДИТА

1.1. Место аудита в системе финансового контроля........................................ 3

1.2. Понятие и цель аудита................................................................................. 7

1.3. Этапы становления аудита в России........................................................... 8

1.4. Классификация аудита................................................................................ 9

Контрольные вопросы....................................................................................... 12

Тесты.................................................................................................................. 12

2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ

2.1. Правовое регулирование аудиторской деятельности................................ 13

2.2. Органы регулирования аудиторской деятельности............................ 14

2.3. Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности........................ 15

2.4. Контроль качества аудита........................................................................... 17

2.5. Сопутствующие виды аудиторских услуг................................................. 18

Контрольные вопросы....................................................................................... 20

Тесты.................................................................................................................. 20

3. ПРАВОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧАСТНИКОВ АУДИТА.
ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА АУДИТОРОВ

3.1. Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц................................ 21

3.2. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций......................... 23

 

3.3 Профессиональная этика аудитора............................................................. 24

3.4 Независимость аудиторов и аудиторских организаций............................. 25

Контрольные вопросы....................................................................................... 26

Тесты.................................................................................................................. 26

4. ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

4.1. Понятие и виды аудиторских стандартов.................................................. 28

4.2. Международные стандарты аудита............................................................ 29

4.3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности............... 29

4.4. Внутренние правила (стандарты) аудита.................................................. 30

Контрольные вопросы....................................................................................... 32

Тесты.................................................................................................................. 32

5. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

5.1. Этапы проведения аудиторской проверки................................................ 33

5.2. Письмо о проведении аудита...................................................................... 35

5.3. Договор на проведение аудиторской проверки........................................ 35


Контрольные вопросы....................................................................................................................... 36

Тесты.................................................................................................................................................. 37

6. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

6.1. Понимание деятельности аудируемого лица............................................. 38

6.2. Применение полученных знаний о деятельности аудируемого лица...... 39

6.3. Знакомство с системой бухгалтерского учета

и внутреннего контроля и их оценка................................................................ 42

Контрольные вопросы....................................................................................... 46

Тесты.................................................................................................................. 46

7. ОЦЕНКА СУЩЕСТВЕННОСТИ И РИСКА В АУДИТЕ

7.1. Существенность в аудите: понятие, определение и оценка....................... 48

7.2. Аудиторский риск: понятие, виды и оценка............................................... 52

7.3. Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском.................. 55

Контрольные вопросы....................................................................................... 56

Тесты.................................................................................................................. 56

8. АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА

8.1. Основные понятия и определения............................................................... 57

8.2. Виды и порядок построения выборочной проверки.................................. 58

8.3. Риски, связанные с использованием выборки........................................... 59

8.4. Статистический и нестатистический подходы

к выборочной проверке. Методы отбора....................................................... 60

8.5. Документирование выборочной проверки................................................ 62

Контрольные вопросы....................................................................................... 62

Тесты.................................................................................................................. 63

9. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА И ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ
АУДИТА

9.1. Понятие и надежность аудиторских доказательств................................... 64

9.2. Процедуры получения аудиторских доказательств.................................. 66

9.3. Документирование аудита.......................................................................... 67

Контрольные вопросы....................................................................................... 70

Тесты.................................................................................................................. 70

10. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ
(БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

10.1. Понятие аудиторского заключения и общие требования

к его составлению............................................................................................... 71

10.2. Форма и содержание аудиторского заключения..................................... 72


10.3. Виды и характеристика аудиторского заключения................................. 73

10.4. Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица

по результатам проведения аудита................................................................. 75

Контрольные вопросы....................................................................................... 77

Тесты.................................................................................................................. 78

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК.............................................................. 79

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1. Содержание аудиторского заключения............................. 82

Приложение 2. Аудиторское заключение с выражением
безоговорочно положительного мнения........................................................... 84

Приложение 3. Модифицированное аудиторское заключение
в части, привлекающей внимание.................................................................... 86

Приложение 4. Модифицированное аудиторское заключение
в части, содержащей мнение с оговоркой........................................................ 87

Приложение 5. Модифицированное аудиторское заключение
в части, содержащей отрицательное мнение..................................................... 89

Приложение 6. Модифицированное аудиторское заключение
в части, содержащей отказ от выражения мнения........................................... 90


 

Основной целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в |РК в проверяемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности финансовой отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудиторской проверки ОС являются:

1. Проверка правильности приобретения, оприходования и списания основных средств и нематериальных активов;

2. Оценка состояния синтетического и аналитического учета основных средства, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций;

3. Оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

4. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с долгосрочными инвестициями, приобретением и выбытием основных средств и нематериальных активов.

Основным документом для реализации поставленных задач является программа аудиторской проверки.

Программа аудиторской проверки ОС:

1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

2. Аудит оформления первичных документов

3. Своевременность постановки на учет основных средств

4. Организация аналитического учета ОС

5. Правильность применения действующих в проверяемом периоде амортизационных отчислений при начислении износа по отдельным объектам основных средств (выборочно)

6. Отражения в учетной политики принятого организацией варианта учета и списания затрат на ремонт основных средств

7. Правильность образования, использования и корректировок резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств

8. Отражение операций по выбытию основных средств и списанию финансовых результатов для целей бухгалтерского учета и налогообложения

9. Переоценка основных средств отражение в учете ее результатов

10. Учет арендованных основных средств

11. НДС по операциям приобретения и выбытия основных средств, правильность его исчисления и отражения в учете.

12. Инвентаризация основных средств

В ходе выполнения данной программы аудитор должен:

· наглядно представить систему учета приобретения основных средств, точно определяя, какие счета задействованы, и оценить структуру контроля внутри этой системы;

· используя вопросник внутреннего контроля и блок-схемы потоков, определить риск неэффективности контроля основных средств;

· перечислить аудиторские процедуры, используемые обычно для сбора доказательств того, что методы контроля уменьшают риск его неэффективности;

· оценить сильные и слабые стороны контроля для определения содержания, времени и масштаба процедур;

· наметить специальные процедуры, при помощи которых можно выяснить, верно ли в финансовой отчетности отражены учет основных средств;
составить основные рабочие документы для счетов основных средств и перечислить основные хозяйственные операции, зафиксированные в этих документах;

· описать типы ложной и неточной информации, которые могут встретиться при изучении счетов приобретений и кредиторской задолженности.

Рассмотрим вопросник внутреннего контроля, который позволит протестировать эффективность контроля.