Основные понятия и определения

АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА

Аудиторская проверка предприятий невозможна без применения выборочного наблюдения, так как она ограничена во времени. На основании предварительного анализа и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в общем плане аудита определяется способ проведения аудита - сплошной или выбороч­ный.

Аудитору следует сначала выяснить, целесообразно ли осуществление ауди­торской выборки применительно к конкретной совокупности документов или объектов. Во-первых, число элементов проверяемой совокупности может быть настолько мало, что применение аудиторской выборки теряет смысл. Во-вторых, аудиторская выборка - процесс, требующий планирования, тщательного анализа и экстраполяции (распространения) результатов на всю проверяемую совокуп­ность, а также обязательного документирования, поэтому аудитору следует ре­шить, что менее трудоемко и при этом эффективно [1, 32].

В соответствии с ПС АД №16 «Аудиторская выборка», аудиторская выборка (выборочная проверка) - это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций [23], т.е. отобранные по определенным правилам элементы для формирования прове­ряемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п.

Сплошная проверка может быть целесообразна, если проверяемая совокуп­ность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости. При этом внутрихозяйственный риск и риск средств внутреннего контроля высоки, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказа­тельства. Повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляе­мых с помощью системы компьютерной обработки данных бухгалтерского учета, делает сплошную проверку не эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов. Сплошная проверка, как правило, не применяется при проведении тестов средств внутреннего контроля и чаще используется в случае проведения аудиторских процедур проверки по существу [23].

Таким образом, при выборочной проверке аудируется вся генеральная сово­купность, т.е. весь набор определенных элементов, но конкретно проверяется только ее определенная часть, отобранная по строгим правилам, к которым отно­сится требование репрезентативности (представительности) выборки, когда все элементы генеральной совокупности имеют равную вероятность быть отобран­ными в выборку.

Генеральная совокупность - это полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность, и в отношении которой он хочет сделать выводы. Гене­ральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каж­дая страта проверяется отдельно.

Стратификация - это процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выбор­ки со сходными характеристиками (например, со стоимостью).

Элементы выборки - это индивидуальные элементы, отражаемые в учете и со­ставляющие генеральную совокупность, например, однотипные первичные доку­менты, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов [23].

Генеральная совокупность должна отвечать следующим требованиям:

1) она должна быть надлежащей с точки зрения цели процедуры выборки. На­пример, если цель заключается в проверке завышения суммы кредиторской за­долженности, то генеральная совокупность может быть определена как перечень задолженностей кредиторам. При проверке занижения суммы кредиторской за­долженности генеральной совокупностью будет не перечень задолженностей кре­диторам, а, скорее, перечень последующих выплат, неоплаченных счетов-фактур, документов поставщиков, несверенных приемных актов или другие данные, кото­рые обеспечивали бы аудиторские доказательства занижения суммы кредитор­ской задолженности.

2) генеральная совокупность должна быть полной. Например, если аудитор собирается отобрать из какой-либо папки первичные документы для выборочной проверки, нельзя прийти к определенным выводам относительно всех документов за соответствующий период, если аудитор не уверен в том, что действительно все документы были подшиты в папку [23].