Аудиторские процедуры

Аудиторские процедуры - это порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

К основным из процедурам относятся:

  • Инспектирование (проверка записей, документов, материальных активов);
  • Наблюдение (отслеживание процесса или процедуры, выполняемой другими лицами);
  • Запрос (поиск информации у осведомленных лиц, как в пределах, так и за пределами аудируемого лица);
  • Подтверждение (ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях);
  • Пересчет (проверка точности расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов);
  • Аналитические процедуры - это анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных и (или) не правильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операциях, а также выявление причин таких ошибок и искажений.

 

К основным видам аналитических процедур относят:

  1. Сравнение фактических показателей отчетности с плановыми, определенными аудируемым лицом;
  2. Сравнение фактических показателей отчетности с прогнозными, определенными аудитором;
  3. Сравнение фактических показателей отчетности со среднеотраслевыми;
  4. Сравнение фактических показателей отчетности с нормативными;
  5. Анализ их изменений с течением времени и расчет связанных с ними относительных коэффициентов.

 

Д/З. ЗАДАЧА.В ходе проверки установлено, что организация А 10.05 отгрузила товар покупателю на сумму 100000 руб. НДС не облагается. В соответствии с условиями договора срок платежа наступает 10.06. Покупатель свои обязательства по оплате НЕ выполнил. Тогда организация А уступила право требования организации С за 80000 руб. В соответствии с учётной политикой, организация А исчисляет доходы методов начисления.

Задание:

1. Составить программу аудита по разделу аудит операций по уступке права требования.

2. Отразить операции на счетах БУ.

3. Определить правильно ли был выявлен убыток бухгалтера по НУ в сумме 20000 руб.

 

Отражена реализация товара Д62 К90/1 - 100 000 руб.

Списана себестоимость готовой продукции Д90/2 К43 – 80 000 руб.

Отражена переуступка права требования Д76 К91/1 – 80 000 руб.

Начислен НДС Д91/2 К68– 14 400 руб.

Списана дебиторская задолженность заказчика Д91/2 К62 – 100 000 руб.

Определён финансовый результат Д90 К99 – 20 000 руб.

Д99 К91 – 34 400 руб.

Убыток – 14 400 руб.

 

У ОРГАНИЗАЦИИ «С»:

 

Д58 К76 – 80 000 руб.

Д76 К51 – 80 000 руб.

Пришли деньги то организации «В» Д51 К76 – 100 000 руб.

Начислен доход по переуступке права требования Д76 К91/1 – 100 000 руб.

Списан договор по переуступке права требования Д91/2 К58 – 80 000 руб.

Начислен НДС в бюджет с дохода Д91/2 К68 – 3 050 руб.

Определён финансовый результат по финансовым вложениям Д91 К99 - (100 000 – 80 000 – 3 050) – 16 950 руб.

НДС Д99 К68 3 390 руб.

Прибыль Д99 К84 13 560 руб.

 

ПРЕДПОСЫЛКИ:

Существование – проведение инвентаризации. Посмотреть договор по переуступке и счёт 58;

Права и обязанности – дата, момент подписания, в соответствии с ГК РФ (договорные отношения);

Полнота – полнота отражения хозяйственных операций;

Точность – суммы НДС, налога на прибыль и т.п.

Возникновение – своевременность отражения на счетах учёта и подписи, в соответствии с договором;

Представление и раскрытие – 2 раздел баланса, в конце года – в пояснительной записке.

 

23.11.11

 

Уступка права требования регламентируется главой 24 части 2 ГК РФ «Перемена лиц в обязательстве». В статье 362 ГК РФ отражены основания и порядок перехода прав от одного кредитора к другому:

Ø Переход права требования возможен на основании договора, который обозначает «уступка права требования» («договор цессии»);

Ø Для перехода к другому кредитору задолженности согласие должника НЕ требуется;

Ø Письменное уведомление должно быть представлено в обязательном порядке дебитору, иначе новый кредитор будет нести риски по неоплате задолженности.

 

 

Операции на основе зачёта

 

Взаимозачёт относится к неденежным формам расчёта; регулируется ГК РФ; в соответствии со статьёй № 410 обязательство прекращается полностью, или частично зачётом встречного однородного требования, срок которого наступил, или не определён моментом востребования.

Не допускается зачёт,

1. если по заявлению другой стороны к требованию подлежит срок исковой давности, который истёк;

2. если требование идёт о возмещении вреда, причинённого жизни или здоровью;

3. если есть требование о взыскании алиментов.

 

Наиболее распространены взаимозачёты у контрагентов, которые имеют несколько договорных отношений. При этом аудитор проверяет правильность оформления актов о зачёте взаимных требований и записи по счетам БУ. Проведение зачёта взаимных требований отражается по счетам расчётов с контрагентами. Например, Д60 К62 или наоборот.

Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачётной операции должна оформить соответствующее заявление. Подтверждением его получения можно считать подпись на уведомлении (почтовая квитанция).