Методы получения аудиторских доказательств с помощью процедур аудита

Процедура аудита	Область применения
Инвентаризация	Для подтверждения фактического наличия материалов. Аудиторы могут сами проводить инвентаризацию, ибо могут наблюдать за ее проведением.
Пересчет данных	Для подтверждение достоверности арифметических подсчетов соответствия их величине. Первичным документом и регистр бух учет. Эта проверка может быть проведена в любом из направлений аудиторской проверки.
Подтверждение	Для получения информации о правильном отражении в бух учете проведенных хоз операций и реальности остатков на счетах. Получение подтверждения от других орг-ий
Проверка соблюдения правил учета отдельных хоз операций	При контроле ха учетными работами выполненными бух-ей и корреспонденции счетов по движению материалов
Аналитические процедуры	Выполняются при сопоставлении всех полученных данных. При анализе пред-я в разных периодах. При оценке соотношения между различными статьями отчетов с сопоставлением данных в отчётах за прошлый период.

 

Использование работы экспертов

При использовании результатов работы эксперта, аудиторская орг-я или индивидуальный аудитор, должны получить достаточные надлежащие аудиторские доказ-ва того, что такая работа отвечает целям аудита (цель аудита-это проверка достоверности!). Специальное образование и опыт. Дают аудиту общее представление о различных вопросах ведения предпринимательской деятельности. Однако аудитор не обязан обладать экспертными знаниями, которыми обладает лицо получившее соответствующую подготовку или профессиональную квалификацию. Например для работы актуарий (специалист по технологий разработке продукции) или инженера. Эксперт может быть:

1) Привлечен аудируемым лицом по договору к участию в выполнении задания.

2) Привлечён аудитором по договору к участию в выполнении заданий

3) Может быть сотрудником аудируемого лица.

4) Может быть сотрудником-аудитором.

Определение необходимо использование результатов работы эксперта. Такая необходимости может возникнуть при:

1) Оценки определённых видов (Внеоборотных активов: Оборудование, земель и тд)

2) Определении количественного содержания полезных компонентов в минеральном сырье или полезного срока эксплуатации сооружения ли оборудования.

3) Определение фин показт-ей с помощью спец приемов и методов.

4) Определение степени завершенности произв-ва товаров работ и услуг. Длительности производственного цикла, если производственный цикл носит длительный характер.

5) Выяснить для выяснения условия договоров положение законод-ых и иных нормативных правовых актов.

 

Аудитор должен на основе профессионального суждения оценить объективность эксперта. Риск того, что эксперт не сможет сохранить объективность увеличивается если он:

1) Является сотрудником аудируемого лица

2) Связан с аудируемым лицом каким-либо иным образом. Например явл фин зависимым или имеет какие-то инвестиции в аудируемое лицо или какие-нибудь еще связи.

Выборка

Выборочный аудит -это применение аудиторской процедуры менее, чем к ста процентам совокупности проверяемых элементов (генеральной совокупности).

100%-генеральная совокупност (сплошная проверка), документальная проверка;

< 100% - это выборочный аудит

Проведение выборочного аудита складывается из 8-ми этапов:

1) Конкретизация направлений проверки или постановка задач. Аудитор начинает подготовку к выборочной проверке конкретного участка бух учета с определения локальных задач, кот преследует аудитор проверяя данный участок.

2) Определение критериев отклонений. Для начала процедуры тестирования аудитор должен определить критерии по которым будут выявляться отклонения или ошибки. Помимо определения критериев наличия ошибок, при проведении количественного выборочного исследования, аудитор решает, как рассматривать положительные и отрицательные суммовые отклонения. Выбор одного из вариантов зависит от проверяемого объекта и поставленный аудитором задачи.

3) Определение генеральной совокупности. Это все документы или операции, кот аудитор проверяет посредством отбора и изучения части из них (выборочной совокупности). Определить генеральную совокупность аудитор располагает информацией для установления допустимой ошибки. Допустимая ошибка – это максимальное искажение в денежном выражении баланса или класса операций, наличие которого не ведет к существенному искажению финансовых отчетов.

4) Определение метода отбора. Выбор метода отбора, проводя отбор элемент из совокупности, целью аудитора явл поручение представительной выборки (или репрезентативная выборка – это выборка характерные особенности у которой такие же как и у генеральной совокупности.). Требования к репрезентативности указанные в российском фед стандарте аудиторской деятельности – «Аудиторская выборка». Согласно этому правилу-стандарту для обеспечения репрезентативности, необходимо использовать либо случайный либо систематический отбор, либо их комбинацию. Требования к репрезентативности предполагает, что все эле менты изучающей совокупности имеют равную вероятность попасть в выборку. Непредставительную выборку можно получить в двух случаях: I. При большой ошибки в выборке. II. При невыборочной ошибки. Риск их появления называется выборочной ошибкой. Оба этих риска можно контролировать. Невыборочные ошибки появляются тогда, когда аудиторские тесты не раскрывают существующие исключения. Выборочный риск или выборочная ошибка возникает из-за того, что тестируется не вся генеральная совокупность. Для снижения выборочного риска аудитор должен более тщательно подойти к вопросу определения объема выборки и к выбору подходящего метода отбора. При I отборе существует равная вероятность того, что каждая единица совокупности может быть выбрана(допустим 10 из 100). При II методах аудитор сам решает какую единицу ему выбрать (именно не вероятностный выбор позволяет избежать максимум ошибок). Вероятностностный метод основывается на случайном отборе и обеспечивает равные шансы всем элементам совокупности быть отобранными для анализа. Не вероятностный отбор Обычно использует 3 подхода с неравной, а имено: Блочный отбор; Беспорядочный отбор; Оценочный отбор.

Блочный представляет собой ряд нескольких имен. Остаток блока выбирается автоматически. Беспорядочный это исследование совокупности и получение единиц для выборки относительно к её объему источнику формирования или любым другим характеристикам. Оценочный он используется когда объем выборки не велик и случайная выборка зачастую не является представительной. Используя данный метод нужно стараться вычислить элемент скорей всего содержащий ошибку. Для это аудиторы упираются на собственный опыт, особенности отрасли и наличие нетипичных операций в учете.

5) Определение объема выборки. При определении объема выборки аудитор должен установить риск выборки допустимую и ожидаемые ошибки. Риск выборки заключается в том, что мнение аудиторов составленный на основе выборочных данных может отличаться от мнения по тому же самому вопросу составленный на основании изучения всей совокупности. Для уменьшения выборочного риска можно сделать следующее. Увеличить объема выборки или смешать несколько методов отбора. Ожидаемая ошибка- это ошибка которую по мнению аудитора содержи генеральная совокупность. Она определяется на основании опыта аудитора данных сведений внутреннего аудита, собственной интуицией на основании данных ведущих проверки. Стратификация – это разделение ген совокупности по какому-либо признаку. Делятся ген совокуп на более крупные элементы учета, те которые имеют наибольшее сальдо на отчетную дату, либо элементы, в которых по профессиональному суждению аудитора наиболее высока вероятность ошибки или искажения или прочие элементы.

6) Получение самой выборки и выявление отклонений. Получение выборки и выявление отклонений. После выбора и исследования элемента ген совокупности найденные отклонения (Ошибки, нарушения, замечания, недочеты и т.д.), необходимо отразить в рабочей документации. Для любой выборочной проверки аудитор обязан: Проанализировать каждую ошибку попавшую в выборку; экстраполировать полученные при выборке результатов на всю проверяемую совокупность; Оценить риски выборки.

7) Анализ обнаруженных отклонений. По результатам отбора элементов необходимо выяснить: Чем обусловлено данное отклонение? (Либо каким-то системными ошибками, либо непонимание законов персонала, либо умышленное искажение очевидности); Нужно понять является ли данное отклонение случайным или систематическим; Как данное нарушение скажется на других объекта учета и в фин результатах в целом. По результатам анализа может быть проведена доп выборка, либо могут быть даны рекомендации по совершенствованию системы учета и внутреннего контроля на предприятии.

8) Оценка результатов и выводы по выборочной проверке. После изучения каждого отклонения или ошибки аудитор обязан распространить или экстраполировать результаты выборки на всю проверяемую совокупность. Все сделанные выборки должны найти отражения в рабочей документации аудитора. Желательно приложить копии документов или распечатки из бухгалтерских программ в подтверждении найденных ошибок. Если аудитор дает рекомендации по устранению обнаруженных ошибок или искажений, то они обязательно должны содержать ссылки на соответствующие рекомендации законод актов или выдержки из законод актов.

Существенность в аудите

Аудиторы в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Ошибка- это не преднамеренное искажение бух отчетности и фин отчетности в том числе не отражение какого-либо числового показателя или нераскрытые какой-то информации.

Под недобросовестными действиями понимается преднамеренные действия совершенные одним или несколькими лицами из числа собственников, руководителей, сотрудников аудируемого лица или с помощью третьих лиц, с помощью незаконных действий (или бездействий) для извлечения незаконных выгод. На современном этапе рассматриваются лишь те недобросовестные действия являющиеся причиной существенных искажений отчетности. Различают два вида искажений: 1) искажение возникающее в результате недобросовестного составления отчетности или её фальсификация. 2) искажение возникающее в результате присвоения активов.

Существенность зависит от величины показателей фин и бух отчетности и/или ошибок оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению. Примерные качественные искажения явл: 1) Недостаточное или неадекватное описание учетной политики. Вероятность того, что пользователь отчетности будет введен таким описанием в заблуждении. 2) Отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований, когда существует вероятность того, что последующие санкции могут оказать значительное влияние на результаты д-ти аудируемого лица. 3) Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажения в отношении сравнительно небольших величин, кот в совокуп может оказать существенное влияние на отчетность. Аудитор оценивает существенность на уровни налоговой, фин и бух отчетности в целом так и в отношении остатков по отдельным счетам группам однотипных операций и случаем раскрытием информации.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при: 1) определения характера 2) сроков проведения и объема аудиторских процедур, и оценки последствий искажения.

Существует обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском. Чем выше существенность тем ниже аудиторский риск.

Оценка последствий искажений.

Совокупность неисправленных искажений включает: 1) конкретные искажения выявленные аудитором включая результаты искажений выявленных во время предыдущего аудита 2) Наилучшую аудиторскую оценку и прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены прогнозируемые ошибки. Руководство в праве внести изменения в бух и фин отчетность с условием выявленных искажений.

 

Аффилированные (to affiliate – усыновление) лица

Аффилированные лица - это ФЛ и ЮЛ способные оказывать влияние на деть ФЛ и Юл осуществляющих предпринимательскую д-ть. Это определение дано в законе РСФСР «о конкуренции и ограничении монополистической д-ти на товарных рынках» от 22 марта 1991 г.

АффЛица Юр лица явл. лица которые имеют права распоряжаться более чем 20% общего количества голосов приходящихся на голосующие акции, либо составляющие уставный, либо складочный капитал вклады, доли ЮЛ.

ЮЛ в котором данное ЮЛ имеет право распоряжаться более чем 20% общего кол-ва голосов приходящихся на голосующие акции, либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного ЮЛ. Лица принадлежащие к той группе лиц, кот принадлежит данное ЮЛ. Член его совета директоров или наблюдательного совета или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа. Если ЮЛ явл участников финансово промышленной группы. К его аффилированным лицам также относятся члены совета директоров (наблюдательный советов) или иных коллегиальных органов управления коллегиальных исполнительных органов участников финансово промышленной группы, а также лица осуществляющий полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово промышленных групп.

Аффилированными лицами ФЛ осуществл предпринимат д-ть явл : 1) Лица принадлежащие к той группе лиц, которой принадлежит данное физ лицо (Семья, друзья, коллеги) 2) ЮЛ в котором данное физ лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего кол-ва голосов приходящихся на голосующей акции, либо составляющие УК либо Складочный капитал вклады, либо доли данного ЮЛ. В международных стандартах аудита или MSA присутствует стандарт – «связанные стороны». А у нас есть Фед Рос стандарт содержит термин аффелированные лица.

MSA Международный стандарт аудита Стороны явл связанными если при принятии финансовых и производственных решение, одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на другую сторону

Федеральное правило стандарт аудита(ФСАД) Аффилированными лицами признаются ЮЛ и ФЛ способные оказывать влияние на д-ть ЮЛ и/или ФЛ осуществляющих предпринимательскую д-ть

 

Федеральный стандарт аудита ссылаясь на международный стандарт аудита и на МСФО 24, которая называет «раскрытие информации о связанных лицах» дает перечень подобных аффилированных лиц и связанных сторон.

Это могут быть:

1) Частные лица прямо или косвенно владеющие пакетами акции с правом отчитывающейся компании, кот дает им возможность оказывать значительное влияние на д-ть компании, а также ближайшие родственники семьи такого частного лица.

2) Ключевой управленческий персонал т.е. те лица, которые уполномочены и ответственны за осуществлении планирования, управления и контроля за д-тью отчитывающейся компании, а также директора и старшие должностные лица компании, а также их ближайшие родственники. (*родственники тоже признаются аффилированными лицами).

3) Компания значительные пакеты акций с правом голоса в которых принадлежит прямо или косвенно любому лицу описанному в предыдущих 2-ух пунктах или лицу на которое подобные оказывают значительное влияние.

4) Компании, кот прямо или косвенно через одного или нескольких посредников контролирует отчитывающуюся компанию, контролируются ею или находятся с ней под общим контролем.

5) Ассоциированные компании, под которыми понимаются такие компании на д-ть которых инвестор оказывает существенное влияние, но которые не явл не дочерними не совместными компаниями.

6) К ним относятся принадлежащий директорам или крупным акционерам отчитывающейся компании, или компании, которое имеет общего с отчитывающейся компанией ключевого члена управления.

Согласно ФСАТ аффилированные лица и законом РСФСР №948-1 от 22 марта «о конкуренции…», операцией между аффилированными лицами считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, осуществляемая между аудируемым и аффилированым лицом.

Несмотря на то, что аудитор обязан уделить особое внимание выявлению подобных операций иногда обнаружить какие либо зависимости, либо не удается либо не предоставляется возможным. В то же время в результате аудита должна быть обеспечена РАЗУМНАЯ, а не АБСОЛЮТНАЯ уверенность в отсутствии фин и бух отчетности, существенных искажений, в том числе и таких, которые могут быть обусловлены аффилированностью клиента с другими лицами. За отсутствие информации об аффилированности сторон несет ответственность несет руководство аффилированного лица.

Наличие афф лиц и операций с ними явл обычным, в деловой практике, делом. Однако аудитор должен быть осведомлен об этом по следующим причинам:

1) В отчетности должна раскрываться информация об аффилированных лицах

2) Аффилированные лица могут влить на достоверность отчетности ( что нам собственно говоря и надо доказать, отчетность достоверна или нет)

3) Источник получения аудиторского доказательства оказывает влияние на оценку его достоверности. Доказательства полученные не от аффилированных лиц явл большей степенью убедительности.

4) Операции с аффилированными лицами могу явл не только обычными деловыми отношениями, но и мошенничеством с прибылью, сс целью ухода от налогоблажения.

Проверка операций с Аффилированными лицами

1) Аудитор должен изучить документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилированных лиц.

2) Проверить выполнение предпринимаемых аудируемых лицом мер, по выявлению аффилированных лиц.

3) Запросить у должностных лиц (в письменном виде) аудируемого лица информацию об их аффилированности в отношении других хозяйствующих объектов.

4) Изучить списки акционеров целью выявления крупных и реестров акционеров

5)
Изучить протоколы собрания акционеров заседания собрания директоров, а также другие установленное законодательством документы.

6) Изучить аудиторские заключения выданные предыдущими аудиторами и запросить аудиторские орг-ии не знают ли они о каких либо аффилированных лицах.

7) Запросить информацию о документах, о наиболее крупных дебиторах и кредиторах. В случае разницы в ценах более чем на 20%, данные сделки должны быть подвергнуты дополнительной проверке.

8) Провести проверку ифн. Предоставляемым аудируемы лицом в налоговые или иные органы. В случае необходимости свыше перечисленные процедуры можно модифицировать.

Если порядок предоставляемой бух и фин отчетности предусматривает раскрытие об Афф лиц и отношения с ними, то аудитор должен убедиться в том, что раскрытие информации явл полным и достоверным.

 

Событие после отчетной даты

Событие после отчетной даты использует для обозначения событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так фактов обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.

Процедуры предназначенные для определения событий, которые могут потребовать внесения корректировок финансово бухгалтерскую отчетности или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и обычно включает: