ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ, ПОВ’ЯЗАНИХ З РЕАЛІЗАЦІЄЮ ТОВАРІВ ТРАНЗИТОМ БЕЗ УЧАСТІ В РОЗРАХУНКАХ
Таблиця 6
СХЕМА РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРІВ ТРАНЗИТОМ БЕЗ УЧАСТІ В РОЗРАХУНКАХ ОПТОВОГО ПІДПРИЄМСТВА
ОБЛІК РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРІВ ТРАНЗИТОМ ЗА УЧАСТЮ В РОЗРАХУНКАХ
| № з/п | Зміст господарської операції | Сума, грн | Дебет рахунку | Кредит рахунку |
| Відвантажено за нарядом оптового підприємства постачальником покупцеві (роздрібному торговому підприємству) товари за відпускними (договірними) цінами (в тому числі ПДВ — 20 000 грн) | 120 000 | 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» | 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» | |
| Відображено заборгованість покупця на суму винагороди за організацію транзитної поставки товарів згідно договору | 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» | 702 «Дохід від реалізації товарів» | ||
| Відображено суму податкового зобов’язання по ПДВ, визначену за встановленою ставкою до суми винагороди | 702 «Дохід від реалізації товарів» | 641 «Розрахунки за податками» | ||
| Зараховано на поточний рахунок оптового підприємства кошти, одержані від покупця за реалізовані транзитом товари (для подальшого їх перерахування постачальнику) (в тому числі сума винагороди — 8000 грн) | 128 000 | 311 «Поточні рахунки в національній валюті» | 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» | |
| Перераховано постачальнику належну суму за реалізовані транзитом товари | 120 000 | 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» | 311 «Поточні рахунки в національній валюті» | |
| Списано в кінці звітного періоду на фінансові результати суму чистого доходу від реалізації товарів (8000 грн – – 1600 грн) | 702 «Дохід від реалізації товарів» | 791 «Результат операційної діяльності» | ||
| Списано фінансовий результат (прибуток) від реалізації товарів транзитом | 791 «Результат операційної діяльності» | 441 «Прибуток нерозподілений» |
В случае реализации товаров транзитом без участия в расчетах оптовое предприятие выступает как посредник: активно участвует в операциях, связанных с планированием поставок, определением номенклатуры товаров, заключением договоров с поставщиками и покупателями; контролирует их выполнение. Однако расчеты с поставщиком ведет непосредственно покупатель (получатель товаров). Поэтому такая форма реализации получила название «организующего оборота».
В общем товарообороте транзит без участия в расчетах занимает значительный удельный вес, поскольку обеспечивает прямые связи покупателей (потребителей) с поставщиками товаров, способствует ускорению расчетов между ними. Однако в случае неудовлетворительной платежеспособности покупателя может возникнуть задержка в оплате счетов поставщиков. Поэтому оптовое предприятие должно видавать наряды на транзитную поставку товаров покупателям с обязательным учетом их финансовых возможностей.
Основанием для контроля за выполнением договоров поставок служат копии расчетно-платежных документов, какие поставщики предоставляют оптовому предприятию на отгруженные в адрес покупателей товары.
Расходы, связанные с организацией транзитного товарооборота (почтово-телеграфные расходы, командировочные расходы и тому подобное), отображаются на счете 93 «Расхода на сбыт».
На сумму вознаграждения, надлежащей согласно договору поставщиков и покупателей за организацию транзитного оборота, бухгалтерия оптового предприятия выписывает и предъявляет к оплате счета-фактуры, на основании которых осуществляется запись по кредиту счета 702 «Доход от реализации товаров» и дебета счетов:
361 «Расчеты с отечественными покупателями» (на сумму вознаграждения, что подлежит уплате покупателями);
377 «Расчеты с другими дебиторами» (на сумму вознаграждения, что подлежит уплате поставщиками).
При поступлении надлежащей суммы вознаграждения на счет оптового предприятия на основании выписок банка делают запись:
Дебет счета 311 «Текущие счета в национальной валюте»
Кредит счета 361 «Расчеты с отечественными покупателями» (на сумму вознаграждения, полученной от покупателей)
Кредит счета 377 «Расчеты с другими дебиторами» (на сумму вознаграждения, полученной от поставщиков).
На сумму налогового обязательства по НДС, определенную по установленной ставке к сумме дохода (вознаграждения), делают запись:
Дебет счета 702 «Доход от реализации товаров»
Кредит счета 641 «Расчеты за налогами».
Пример учета операций, связанных с реализацией товаров транзитом без участия оптового предприятия в расчетах, приведен в табл.6
| № з/п | Зміст господарської операції | Сума, грн | Дебет рахунку | Кредит рахунку |
| Відображено суму винагороди, належної до сплати згідно з договором за організацію транзитного обороту: | ||||
| — з покупців | 20 000 | 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» | 702 «Дохід від реалізації товарів» | |
| — з постачальників | 30 000 | 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» | 702 «Дохід від реалізації товарів» | |
| Відображено суму податкового зобов’язання по ПДВ, визначену за встановленою ставкою до суми доходу (винагороди) | 10 000 | 702 «Дохід від реалізації товарів» | 641 «Розрахунки за податками» | |
| Зараховано на поточний рахунок оптового підприємства належну суму винагороди, одержану: | ||||
| — від покупців | 20 000 | 311 «Поточні рахунки в національній валюті» | 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» | |
| — від постачальників | 30 000 | 311 «Поточні рахунки в національній валюті» | 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» | |
| Списано в кінці звітного періоду на фінансові результати: | ||||
| а) суму чистого доходу від реалізації | 40 000 | 702 «Дохід від реалізації товарів» | 791 «Результат операційної діяльності» | |
| б) витрати на збут, пов’язані з організацією транзитного обороту | 35 000 | 791 «Результат операційної діяльності» | 93 «Витрати на збут» |
Вопрос 3.4 Облік реалізації товарів у порядку обміну на інші активи
В діяльності торгових підприємств значне місце займають бартерні (товарообмінні) операції. При відображенні в обліку операцій, пов’язаних з обміном товарів на інші активи, необхідно враховувати, на що обмінюються запаси (товари). Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» передбачений поділ бартерних операцій на обмін подібними і неподібними активами.
Подібнимивизнаються активи, які мають однакове функціональне призначення й однакову справедливу вартість.
Під справедливою вартістю розуміють суму, за якою можна обміняти актив або погасити заборгованість по операції між обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами. Такими сторонами можуть бути звичайні суб’єкти підприємницької діяльності — учасники господарської операції, які знають ринкову ціну аналогічного товару і відповідно можуть наблизити до неї вартість об’єкта бартерної операції.
Подібна справедлива вартість, як прийнято в міжнародній практиці, не повинна відрізнятися більше ніж на 10 % від справедливої вартості іншого активу, який бере участь в обмінній операції.
Первинна вартість одиниці запасів, придбаних у результаті обміну на подібні запаси, визначається на рівні балансової вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первинною вартістю одержаних в обмін запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів відноситься на витрати звітного періоду.
У разі обміну подібними активами у підприємства дохід від операції не визнається, що передбачено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», згідно з п. 9 якого «дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами) та іншими активами, які є подібними за призначенням і мають однакову справедливу вартість». Вважається, що замість одного активу, підприємством у результаті обміну було одержано еквівалент цього активу.
Таким чином, суть бартерного обміну на подібні активи полягає в тому, щоб одержати за вартістю рівноцінний актив, від якого в подальшому підприємство матиме економічну вигоду.
У господарській діяльності торгових підприємств більш поширені бартерні операції з обміну неподібними активами(наприклад, обмін товарів на пальне, запасні частини, будівельні матеріали тощо). Первинна вартість запасів, придбаних у результаті обміну на неподібні активи, дорівнює справедливій вартості одержаних в обмін активів.
На відміну від обміну подібними активами (товарами) у разі обміну неподібними активами дохід по такій операції у кожного підприємства визнається, оскільки така операція відрізняється від звичайної реалізації лише формою оплати (тобто без участі грошових коштів).
Бартерні операції оформляються договором (контрактом), у якому товари (роботи, послуги), що обмінюються, оцінюються за договірними (контрактними) цінами. Ціни в контракті повинні бути збалансовані.
При обміні подібними запасами (товарами)у бухгалтерському обліку суб’єкти підприємницької діяльності (учасники бартерної операції) повинні відображати, з одного боку, реалізацію запасів (товарів), а з іншого — процес їх придбання (без відображення на рахунках обліку грошових розрахунків). Звідси вартість товарів, переданих у порядку обміну на подібні запаси (товари), відображається записом:
Дебет рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
Кредит рахунку 281 «Товари на складі».
На суму податкового зобов’язання по ПДВ, визначену за встановленою ставкою до контрактної вартості товарів, складається бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
Кредит рахунку 641 «Розрахунки за податками».
Оприбуткування одержаних в обмін подібних активів (товарів) за справедливою вартістю відображається записом:
Дебет рахунку 281 «Товари на складі»
Кредит рахунку «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».
При одержанні товарів (робіт, послуг) взамін відпущених по бартеру відбувається заключна (балансуюча) операція і підприємство набуває право на податковий кредит по ПДВ, що в бухгалтерському обліку відображається записом:
Дебет рахунку 641 «Розрахунки за податками»
Кредит рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».
Оскільки бартерні операції є натуральним товарообміном, за яким кількість одного або кількох товарів обмінюється на еквівалентну за контрактними цінами вартість інших товарів, то заборгованість одного учасника бартерної операції погашається взаємним заліком іншому, що в бухгалтерському обліку відображається записом:
Дебет рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
Кредит рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».
Приклад відображення в обліку операцій, пов’язаних з обміном подібними активами (товарами), наведено в табл. 2.9.