В зависимости от назначения
Классификация налогов.
Элементы налога и налоговая терминология
Элементы налога – это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) отражается в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов.
Налогообложение – процесс установления и взимания налогов в стране, определение величины налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.
Субъект налогообложения – налогоплательщик, это физическое или юридическое лицо, которое обязано платить налог. Основным признаком является наличие источника дохода.
Объект налогообложения – это тот доход, товар или имущество, которые подлежат налогообложению, т.е. что попадает под налогообложение.
База налогообложения – т.е. от какой величины объекта налогообложения будет исчисляться налог. При расчёте налогов за 100 % принимается база, в которой присутствует исчисляемый налог.
Источник налога – это те средства, из которых выплачивается налог (ЗП, прибыль и т.д.).
Ставка налога – это размер налога, установленный на единицу измерения объекта.
Единица обложения – единица измерения объекта (рубль, гектар и т.д.).
Срок уплаты налога – оговаривается в законе, за его нарушение автоматически взимается пеня не зависимо от вины нарушителя.
Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др., предусматриваются законом с учётом участия в общественном производстве и др. факторов.
Налоговый период – время, за которое производится начисление налога или сбора и в течении которого налогоплательщик имеет обязанности по их уплате.
Классификация налогов –это группировка налогов по различным признакам.
В зависимости от принятых критериев их можно квалифицировать по-разному, на следующие группы:
1. По источнику выплаты (объекту обложения) – налоги делятся на прямые и косвенные.
a) Прямые – это налоги на доходы физических и юридических лиц (подоходный налог на прибыль и т.д.) или на отдельные объекты имущества (налог на недвижимость, земельный налог и т.д.). Источником выплаты прямых налогов является прибыль, доход. В зависимости от объекта обложения прямые налоги делят на личные прямые и реальные прямые. У личных прямых налогов объект обложения и источник выплаты совпадают, т.е. ими являются прибыль, доход. У реальных прямых налогов объект обложения – это внешний признак предмета, источник выплаты – прибыль, доход.
b) Косвенные налоги включаются в цену товара, работ, услуг, а после реализации их выплачиваются из выручки от реализации. При формировании цены товара, косвенные налоги включаются в строгой последовательности: акциз, ЕП, НДС, а исключаются из выручки в обратной последовательности.
При формировании цены товара, чтобы оправдать косвенный налог, его надо сначала рассчитать, а потом прибавить к формирующейся
цене. Отсюда следует, что при расчёте данного косвенного налога в объекте обложения он отсутствует.
Когда рассчитывается косвенный налог из выручки от реализации то он всегда присутствует в объекте обложения (за 100 % принимается база, в которой присутствует исчисляемый налог).
Такой налог фактически платит потребитель, но перечисляется он в налоговые органы предприятием. Предприятие косвенно взимает налог с потребителя.
Акциз. В республике Беларусь ряд производимых товаров, имеющих устойчивый спрос населения и монопольно высокие цены, являются подакцизными. Акцизами облагаются спирт гидролизный технический, спиртосодержащие растворы (за исключением растворов с денатурированными добавками), алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная алкогольная продукция за исключением коньячного спирта и виноматериалов), пиво, табачная продукция, нефть сырая, автомобильные бензины, дизельное топливо, ювелирные изделия, автомобили легковые с объёмом двигателя более 2500 см3, микроавтобусы.
Ставки акцизов могут быть адвалорными (в процентах от оборота по реализации) или специфическими (в евро или в белорусских рублях на единицу реализованной продукции).
Если ставка акциза установлена в процентах, то акциз включается в цену товара и рассчитывается по формуле:
|
, где
%А – ставка акциза.
Для расчёта цены с акцизом в одно действие (ОЦ с А) используется формула
.
Уплата сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки поставке 2% и налога с пользователей автодорог в дорожные фонды по ставке 1% , производится единым платежом в размере 3% от объёма реализации продукции (в торговле, общественном питании, заготовках – от валового дохода). Единый платеж предусматривает формирование централизованных ресурсов на развитие определенных регионов и формирование централизованных ресурсов для развития экономики страны в целом. Эти отчисления были введены в связи с не паритетом цен на закупаемую с/х продукцию и продукцию промышленности, поставляемую сельскому хозяйству, а также недостаточностью бюджетных ассигнований на решение первоочередных потребностей с/х предприятии
Для включения ЕП в цену товара цена с акцизом принимается за 97 %. Ниже приводится формула расчёта ЕП:
.
Для исчисления цены с ЕП в одно действие (ОЦ с ЕП) используется формула
.
Налог на добавленную стоимость. С 2000 г. изменён порядок исчисления налога на добавленную стоимость, чтобы привести в соответствие правовые нормы Республики Беларусь и России по этому налогу. Приняты Методические указания о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
При определении доходов к реформе НДС в Беларуси принят за основу так называемый зачётный (инвойсный) метод исчисления НДС.
В себестоимость продукции не включается НДС, уплаченный по сырью и комплектующим (так называемый входной НДС). После формирования отпускной цены НДС исчисляется по формуле
, где
%НДС – ставка НДС.
Ставка налога на добавленную стоимость установлена в размере 18 %, а по некоторым продовольственным товарам для детей – 10 %.
Перечень товаров, при реализации которых действует ставка в размере 10 % для предприятий-производителей, а также предприятий общественного питания, заготовительных организаций при реализации произведённых ими продовольственных товаров на территории Республики Беларусь и ввозе таких товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, определён постановлением Советов Министров Республики Беларусь № 175 от 9 февраля 2000 г.
Объект налогообложения – обороты по реализации товаров (работ, услуг) и товары, ввозимые на таможенную территорию РБ ( за исключением освобождаемых от налогообложения).
Во всех платёжных и расчётных документах сумма НДС должна выделятся отдельной строкой. Например, в товарно-транспортной накладной поставщика значится следующее: отпускная цена (без НДС), ставка НДС, сумма НДС, сумма к оплате.
При исчислении суммы косвенных налогов из выручки от реализации продукции все налоги вычитаются в обратной последовательности.
Налог на добавленную стоимость:
;
Единый платеж
;
Акциз:
2. По методу обложения (характеру ставок) различают:
a) Пропорциональные налоги – ставка остаётся неизменной при увеличении или уменьшении дохода налогоплательщика, а величина налога растёт или сокращается в зависимости от налогооблагаемой базы.
b) Прогрессивные налоги – ставки возрастают по мере увеличения дохода налогоплательщика и уменьшаются по мере его
сокращения (подоходный налог).
c) Регрессивные налоги – ставки уменьшаются по мере увеличения дохода налогоплательщика (проявляется как изъятие косвенного налога у различных слоёв населения).
А=40 % ЗП – 10000 (платит 4 % от ЗП) ®¯
10000+4000=14000
ЗП – 40000 (платит 1 % от ЗП) ®
Для выплат изымается больше у малообеспеченного населения.
d) Кратные налоги – определяются исходя из неизменяемой базы (min зарплата) с учётом коэффициентов.
e) Твердые налоги – в абсолютных суммах.
3. По способу формирования источника налога:
a) Налоги, включаемые в себестоимость продукции и выплачиваемые из неё :
- Плата за землю – плательщиками являются все физические, юридические лица. Объект – земельный участок. Размер определяется в зависимости от качества, места расположения участка и устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за 1 га земли.
- Плата за древесину, отпускаемую на корню.
- Налог на пользование природными ресурсами и загрязнение окружающей среды в пределах установленных норм (экологический налог).
Плательщиками являются все физические и юридические лица.
Объект – 1) объём добываемых природных ресурсов; 2) объёмы выводимых выбросов, в т.ч. в пределах устанавливаемых лимитов. Лимиты устанавливает Совет Министров. За выбросы сверх установленных лимитов налог взимается в 15-кратном размере. Ставки налога за выбросы устанавливаются от класса опасности загрязняющих веществ. Лимиты установлены в млн. т3 в год.
- Обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь. Объект налогообложения – все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям не зависимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Минсоцзащиты, утверждаемые Совмином. Ставки налога – 35 %.
- Отчисления в инновационный фонд. Объект – полная себестоимость по ставке 0,25 %.
- Расходы по страхованию от несчастных случаев на производстве . Объект –фонд оплаты труда. Ставка от 0,5% до 3%.
- Плата за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде ( относится на себестоимость в пределах установленных лимитов) Объект- объем отходов производства и потребления, размещенных в окружающей среде. Ставка в рублях за тонну отходов.
b) Косвенные налоги – налоги, включаемые в цену и выплачиваемые из выручки после реализации продукции.
c) Налоги, уплачиваемые в бюджет из прибыли отчетного периода.
- Налог на прибыль. Объект – налогооблагаемая прибыль.
, где
- налогооблагаемая прибыль;
- прибыль отчетного периода;
- прибыль, облагаемая налогом на доход;
- льготируемая прибыль.
Ставка 24 % .
- Налог на доходы. Объект – доходы (дивиденды или приравниваемые к ним доходы). Ставка 15 % .
- Налог на недвижимость. Объект – стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, стоимость незавершенного строительства. Ставка 1% годовых. Определяется по остаточной стоимости.
d) Налоги, взимаемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (местные налоги, налоги из чистой прибыли).
e) Налоги, выплачиваемые из доходов физических лиц (подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд).
4. По принадлежности к уровню власти.
a) Республиканские – устанавливаются верховной властью и поступают в государственный бюджет (НДС, А, таможенные пошлины и сборы, подоходный налог, налог на прибыль, налог на доходы, налог на недвижимость, экологический налог, плата за землю, древесину, государственные пошлины и сборы).
b) Местные – взимается местными органами власти и поступают в местные бюджеты. Плательщиками являются юридические и физические лица: юридические лица уплачивают налог за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Суммы налога на продажу и услуги устанавливаются как надбавки к цене и исключаются из выручки самыми первыми. Местные налоги, сборы зачисляются в соответствующие бюджеты и не могут быть направлены во внебюджетные фонды. Местные власти самостоятельно определяют базу, объекты, конкретные размеры ставок, плательщиков, порядок исчисления, сроки уплаты.
c) Специальные целевые налоги - налоги, котрые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды ( фонд социальной защиты населения, пенсионный фонд, в дорожный фонд).
d) Общие налоги – налоги, которые обезличиваются и поступают в единую кассу государства. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.