Теневое предпринимательство в переходной экономике

Торговлей людьми, экспортом запрещенных к ввозу ве­ществ, подпольной добычей и торговлей драгоценными ме­таллами и камнями, осуществляющие махинации и спеку­ляции на биржах, в банках и т.д., т.е. осуществляющие действия, подпадающие под уголовную ответственность.

В процессах криминализации экономики могут функциони­ровать экономические структуры, не занимающиеся запрет­ным бизнесом, но скрывающие свои доходы (частично или полностью) и не уплачивающие государству налоги, осу­ществляющие не учтенные в их банковских счетах бартерные сделки, нанимающие рабочую силу, за которую не выплачива­ют отчислений в Пенсионный фонд, или занижающие офи­циально зарегистрированную заработную плату и т.д. Эти фор­мы незаконного бизнеса также относятся к теневой экономике.

Источниками теневой экономики являются как легаль­ные, так и нелегальные хозяйствующие субъекты.

1. Самостоятельные экономические отношения между от­
дельными гражданами и их неформальными объединениями,
преследующие цель удовлетворить личные потребности и по­
требности, не регистрируемые и не учитываемые государ­
ством. Эти отношения связаны с просчетами в хозяйственной
деятельности и недооценивают контролирующие отрасли го­
сударственной власти, что говорит о:

1) слабости финансовых и налоговых служб, стимулирующей уклонение от налогов;

2) отсутствии развитой системы рынков, заставляющем пола­гаться на незаконные источники ресурсоснабжения;

3) избыточной административной регламентации, в т.ч. противо­законной;

4) сомнении в долговременности нынешней политики госу­дарства в отношении негосударственного предпринима­тельства и др.

2. Теневую экономику питает сложившаяся система нефор­
мальных, фиктивных экономических отношений, обеспечиваю­
щих удовлетворение корыстных интересов за счет несовершен­
ства действовавшей и складывающейся системы хозяйствования.


3. Теневую экономику питает система криминальных отношений (черная экономика), базирующихся на злоупо-треб-лении служебным положением или на корыстном насильствен­ном вторжении в производственную и распределительную сфе­ры экономики (незаконная производственная деятельность). К ней относятся все виды деятельности, полностью исключен­ные из официальной экономической жизни, поскольку они счи­таются несовместимыми с ней, разрушающими ее:

1) хищения;

2) корыстные должностные и хозяйственные преступления;

3) наркобизнес;

4) азартные игры;

5) проституция;

6) грабежи, разбои, кражи личного имущества;

7) вымогательство (рэкет) и т.п.

Таким образом, к теневой экономике относятся разнообраз­ные виды хозяйственной деятельности, приносящие нетрудо­вые доходы. Теневая экономика имеет два основных признака (нелегальная деятельность и нетрудовые доходы), которые непо­средственно взаимосвязаны.

Предпринимательская деятельность предполагает функцио­нирование законов, регулирующих финансово-кредитную и валютную политику, инвестиции, налогообложение, структур­ную перестройку экономики, становление и развитие инфра­структуры рынка (биржи, коммерческие банки, страховые компании, аудиторские фирмы и др.). Независимо от организа­ционно-правовой формы предприятия при оценке перспектив развития предпринимательства следует придерживаться крите­риев, выработанных мировой практикой бизнеса.

При организации предпринимательской деятельности люди сталкиваются с большими трудностями при открытии счетов в банке. Бюрократический аппарат поставил много преград, пре­одолеть которые, не вступая в криминальные экономические от-


ношения, не под силу многим предпринимателям. К этому до­бавляют бюрократический рэкет в процессе контроля за финан­сово-хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов. Предпринимателям стало сложно решать многие хозяйственные вопросы, они вынуждены войти в криминальные отношения с кор­румпированными чиновниками и с уголовными элементами.

Отрицательное отношение общества к доходам от теневой эко­номической деятельности требует усиления влияния государства на обеспечение законности и безопасности в сфере экономики.

Теневое предпринимательствозатрагивает практически все общественные производственные структуры, всю систему экономических отношений, все фазы воспроизводства. Сюда относятся не контролируемое обществом производство, распределение, обмен и потребление экономических благ и услуг; скрываемые от органов государственного управле­ния социально-экономические отношения между физиче­скими и юридическими лицами по использованию государ­ственной и негосударственной собственности в корыстных личных и групповых интересах. Теневое предприниматель­ство несет в себе негативные и преступные начала, в то же вре­мя это и определенная совокупность общественных производ­ственных отношений, т.е. теневая экономика.

Незаконное предпринимательство — преступление в сфере экономической деятельности. С объективной стороны, это осуществление предпринимательской деятельности без ре­гистрации, без специального разрешения (лицензии) или с на­рушениями условий лицензирования.

Теневое предпринимательство двояко воздействует на эко­номику: не приемлет законов цивилизованного рынка и в этом понимании становится мощным тормозом на пути его разви­тия; дельцы теневого бизнеса заставляют общество быстрее переходить на рыночные отношения.

Каждый из рассмотренных типов теневой экономики рож­ден определенными нуждами теневой предпринимательской деятельности, направленной на извлечение и присвоение сокры­той от общества прибыли. Прибыль от теневого бизнеса превра­щается в доходы предпринимательской деятельности и коррум-


пированных чиновников, дельцов уголовных структур, что на­носит значительный экономический ущерб государству, бюдже­ту и негативно воздействует на социальные отношения людей, подрывая моральные и нравственные устои общества.

Сегодня ни одно решение в предпринимательской дея­тельности, ни одна хозяйственная сделка практически не об­ходятся без мзды. Взяточничество стало распространенным явлением в экономических отношениях по вертикали. Приоб­рел широкие масштабы бюрократический, чиновничий рэкет, изменилась структура взяткодателей и ее получателей. По го­ризонтали появился и распространился уголовный рэкет как форма реализации теневого экономического предпринима­тельства, обмена материально-денежного содержания на сво­еобразную эквивалентную услугу (охрану от конкурентов, других рэкетиров, сохранение и завоевание экономиче-ского пространства, выжимание долгов и многое другое).

Организованная преступность активно действуют в различ-. ных отраслях экономики, внедрилась в различные сферы об­щественной жизни (рис. 22.3).

Изменилась структура хищений государственной и негосу­дарственной собственности. Традиционные формы этого правонарушения расширились за счет новых, прежде всего связанных с разгосударствлением и приватизацией форм соб­ственности. Чиновничья номенклатурная приватизация поз-


 




волила растащить государственную собственность представи­телям номенклатуры, теневым капиталистам, директорскому корпусу и криминальным структурам через различные формы акционирования и выкупа.

Меняется структура теневых видов предпринимательства. Расширяется наркобизнес, медленно легализуются азартные игры, усиливается сутенерство и т.д.

Формы криминального предпринимательства начинают за­нимать одно из ведущих мест в структуре -теневой экономики. Все больше отраслей и производств уходят в тень, осуще­ствляя экономическую деятельность вне контроля со стороны государства, не вступая в экономические отношения как субъекты хозяйствования.

Возникновение новых хозяйственных структур основывает­ся на подпольных капиталах, отмываемых через законные эко­номические структуры. Неформальные экономические отноше­ния между фирмой, предприятием, предпринимателем, с одной стороны, и банком — с другой, зачастую превращаются в криминальные.

Самыми широкораспространенными формами теневых кри­минальных экономических отношений стали сокрытие предпри­нимательской деятельности и доходов от нее, неуплата налогов. Представленные законодательством возможности легализации многих видов теневого бизнеса не получили распространения, т.к. лишали возможности получения сверхдоходов. И подобное положение сохранится, пока будет существовать жесткий пресс налогообложения.

Легализация теневого бизнеса для предпринимателей с кри­минальной установкой и уголовным прошлым практически не­возможна. Правила криминального экономического поведения субъектов хозяйствования распространяются и на законопо­слушных предпринимателей, вынужденных вести свою дея­тельность в соответствии с криминальными нормами. Здесь нужны иные формы воздействия, прежде всего экономические, точнее, экономико-правовые.

Таким образом, теневой бизнес стал тем стержнем, на кото­ром сформировались современная криминальная структура


(уголовная преступность) и коррумпированные государ­ственные чиновники. Теневой финансовый капитал с его мощной ресурсной базой подчинил себе уголовный элемент и привлек на свою сторону значительные силы бюрократического аппарата, создав сплоченные организованные преступные груп­пы. Сращивание этих сил создало в обществе такую систему спе­цифических криминальных экономических отношений, которые стали способны определять и регулировать значительную часть общественных процессов в стране.

22.3. Экономико-правовое содержание налоговых правонарушений

Налоговое правонарушение — противоправное, виновное действие или бездействие, которое нарушает права и законные интересы участников налоговых отношений и за которое уста­новлена юридическая ответственность.

К налоговым относятся правонарушения, касающиеся нало­говой системы непосредственно.

Можно выделить несколько групп налоговых правонаруше­ний:

1) правонарушения против системы налогов;

2) правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

3) правонарушения против использования доходной части бюджетов;

4) правонарушения против системы гарантий выполнения обя­занностей налогоплательщиков;

5) правонарушения против контрольных функций налоговых органов; .

6) правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетно­сти;

7) правонарушения против обязанностей по уплате налогов. Налоговые правонарушения в последнее время выходят на

одно из первых мест среди различных видов экономических правонарушений.


 




Причины, вызвавшие резкий рост налоговой преступности:

1) налоговые нарушения трудно обнаруживаются;

2) за совершение налогового правонарушения виновного трудно привлечь к ответственности.

Теневой бизнес, если его отделить от незаконной по своему характеру деятельности, подразумевает умысел на сокрытие от уплаты налоговых, таможенных и других платежей.

Существуют различные способы уклонения от уплаты на­логов и таможенных платежей:

1) сокращение субъектов налогообложения (ведение финан­сово-хозяйственной деятельности без необходимой регист­рации, постановки на учет в Государственной налоговой инспекции или лицензирования, в т.ч. с использованием подложных документов и документов фиктивных фирм, неотражение финансово-хозяйственных сделок в бухучете, уничтожение бухгалтерских документов после совершения сделки, ведение финансово-хозяйственной деятельности че­рез счета других организаций или структурных подразделе­ний без проводки по своим бухгалтерским счетам и др.);

2) занижение объектов налогообложения (внесение в бухгал­терские документы искаженных данных, отнесение части выручки на ненадлежащие бухгалтерские счета, создание неучтенных излишков продукции путем необоснованного списания и др.);

3) сокращение средств от уплаты налогов при начичии недо­имки или с целью неуплаты текущих налогов (создание де­биторской задолженности, отпуск товаров без предоплаты, в т.ч. на реализацию, с намерением не возвращать выручку на счета предприятия и др.);

4) неуправляемое использование льгот (ведение основного вида деятельности под видом льготного, включение в штат неработающих пенсионеров, инвалидов и др.);

5) занижение налога на прибыль (неравномерное отнесение расходов на финансовые результаты предприятия, искусст­венное увеличение фонда заработной платы за счет завы­шенной численности работников, завышение внереализаци­онных расходов и др.);


 

6) уклонение от уплаты акцизов (внесение в технологию произ­водства подакцизной продукции незначительного измене­ния с целью вывода ее из-под налогообложения, но факти­ческого использования в том же порядке);

7) уклонение от уплаты или занижение НДС (неначисление НДС по взаиморасчетам и бартеру, завышение в налоговых декларациях сумм НДС, подлежащих возмещению из бюд­жета, и др.);

8) уклонение от уплаты подоходного налога (получение круп­
ной материальной помощи, персонального вознаграждения
или безвозвратной ссуды, непредставление или искажение
данных в декларации о совокупном годовом доходе и др.).
Сокрытие операций от контроля со стороны налоговых ор­
ганов может происходить путем маскировки этих операций
под видом другой деятельности, для которой представлены
льготы или которая регулируется иным законодательством.
В таком случае учитывается совсем не та операция, которая
имела место на самом деле.

Юридический состав налогового правонарушения включа­ет в себя следующие элементы: объективную сторону правона­рушения, объект, субъективную сторону правонарушения, субъект. Юридическим составом охватывается еще один ком­понент — юридическая ответственность в виде санкций (не­благоприятных последствий) за совершение правонарушений.

Объективную сторону правонарушения образует противо­правное деяние, которое может выражаться в виде действия (например, ведение учета объекта налогообложения с наруше­нием установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие доходов за проверяемый период) или в виде бездействия (на­пример, непредставление в налоговый орган документов, необ­ходимых для исчисления, а также для уплаты налогов).

Объектом налогового правонарушения являются налоговые правоотношения, на которые посягает правонарушитель, т.е. «общественные отношения, возникающие в процессе установ­ления и взимания налогов, пошлин, сборов и других обязатель­ных платежей, объединенных в единую налоговую систему РФ, и урегулированные нормами налогового права...». При


 




налоговом правонарушении не исполняются или не надлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права участни­ков налоговых отношений, которые (обязанности и права) и сос­тавляют основное содержание налогового правоотношения.

Субъективная сторона налогового правонарушения выража­ется в виновности. Применительно к конкретному правонаруше­нию предусматривается умысел либо неосторожная форма вины.

Субъектами налоговых правонарушений могут быть налого­плательщики, третьи лица, налоговые органы.

Согласно ст. 106 Налогового кодекса (НК) РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное налого­плательщиком противоправное деяние, за которое установле­на ответственность.

Законодатель выделяет следующие признаки налоговых правонарушений:

1) виновность (умысел и неосторожность);

2) противоправность (нарушение законодательства о нало­гах и сборах) деяния (действия и ^бездействия);

3) его наказуемость (НК РФ установлена ответственность). Только наличие всех перечисленных признаков позволяет

квалифицировать деяние как правонарушение, что является ос­нованием для привлечения его субъекта к установленной Ко­дексом ответственности.

По мнению законодателя, уголовно наказуемым следует признать не любое уклонение от уплаты налогов, а только такое, которое при­чиняет существенный ущерб бюджетной системе государства.

Налоговые правонарушения могут совершаться умышленно и по неосторожности. Деяния же, входящие в число налоговых преступлений, являются только умышленными. Именно поэто­му, руководствуясь соображениями социально-экономического характера, законодатель установил уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций.

Налоговым преступлением является виновное, общественно опасное, противоправное деяние, посягающее на установлен­ный порядок налогообложения и выражающееся в действии или бездействии, направленном на оставление в собственности ви­новных или третьих лиц неуплаченных денежных средств, в ре-


зультате чего бюджетной системе Российской Федерации при­чиняется существенный ущерб.

Уклонение от уплаты налогов с организаций может быть совершено включением в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о расходах или доходах, а также иным способом. Первый из названных способов—это действие, заклю-чающиееся во внесении в бухгалтерские документы сведений, которые не соответствуют действительности, сознательно уменьшают размер доходов или увеличивают размер расходов.

Соответствующие данные искажаются составлением фик­тивных документов (квитанций, чеков и т.д.) при их реальном отсутствии, искажением фактических показателей, связанных с доходами.

Решая вопрос о наличии заведомых искажений в бухгалтер­ских документах, следует установить факты не только непод­тверждения первичной документацией изложенных в них све­дений, но и соответствия этой информации реальным расходам и доходам. По действующему законодательству внесение лож­ных сведений в документы, не являющиеся бухгалтерскими, состава преступлений не образует.

Иные способы уклонения от уплаты налогов:

1) непостановка на налоговый учет;

2) занижение числа работников;

3) незаконное использование предоставленных законодатель­ными актами льгот;

4) фальсификация данных о работающих инвалидах и т.д.

Не следует рассматривать в качестве доказательства намерения уклониться от уплаты налогов наличие в представленных налого­вым органам бухгалтерских документах неточностей, описок, ис­правлений, арифметических ошибок, допущенных вследствие не­внимательности, небрежности, легкомыслия, которые привлекли необоснованное уменьшение налоговых платежей и иных сборов. В этом случае имеют место налоговые ошибки, и они должны пре­следоваться в административном или дисциплинарном порядке.

Наиболее криминализованными на настоящий момент яв­ляются налоги на прибыль, на добавленную стоимость и акци­зы. Данное обстоятельство объясняется довольно просто: по


 




своей совокупности эти налоги приносят в бюджет около 60% денежных средств от общей суммы налоговых поступлений.

Наиболее распространенные способы уклонения от упла­ты НДС:

1) неотражение по счету реализации сумм выручки от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг по основной дея­тельности, включая суммы арендной платы и прочие оборо­ты по реализации;

2) занижение объема (стоимости) реализованной продукции;

3) отпуск собственной продукции, материальных ресурсов, ос­новных фондов с применением натуральной формы расчетов по договоренности, по бартерным скидкам, в порядке оплаты труда, безвозмездной передачи;

4) искажение отчетных данных при определении расходов на оплату труда;

5) фиктивный экспорт;

6) заключение фиктивных договоров о совместной деятельно­сти и т.д.

В целях уклонения от уплаты акцизов используются:

1) вывоз товаров на временное хранение и переработку сырья за границу с последующей реализацией;

2) ложные экспортные операции;

3) занижение контрактных цен по сравнению с фактическими на импортные товары и услуги;

4) провоз товаров с использованием похищенных акцизных марок на вино-водочные изделия;

5) организация подпольных цехов по производству спиртных напитков и т.д.

Наиболее распространенные способы сокрытия прибыли и доходов:

• невнесение в бухгалтерский учет предприятия данных о по­лученных суммах дохода;

• занижение показателей от реализации продукции;

• завышение себестоимости реализованной продукции (ра­бот, услуг) за счет неполноты и неправильности отраже­ния в учете фактических затрат на ее производство и реа­лизацию;


 

4) неправильное или несвоевременное отнесение на себестои­мость расходов будущих периодов;

5) уклонение от уплаты налогов на прибыль с помощью оф­шорных компаний и т.д.

Перечень способов уклонений от налогообложения, конеч­но же, неполный. Их, по мнению одних специалистов, насчи­тывается около 60, по оценкам других — более 100.

Краткие выводы

1. Теневая экономика — незаконная, нелегальная, неформаль­ная, криминальная экономическая деятельность, основанная на государственной, муниципальной, частой собственности с целью наживы отдельных лиц или группы лиц.

2. В современной экономике удельный вес теневой экономики в общемировом масштабе составляет 5-10% ВВП. По экспертным оценкам в России доля теневой экономики достигает 40-50%, а в отдельных отраслях хозяйства свыше 60% (торговля — 63%).

3. Теневое предпринимательство — инициативная, самостоя­тельная деятельность не контролируемых обществом экономи­ческих структур с целью получения личного или коллективного сверхдохода (сверхприбыли).

4. Налоговые нарушения в последнее время выходят на одно из первых мест среди различных видов экономических наруше­ний.

5. Основные причины налоговых преступлений: а) трудность обнаружения;

6) трудности при привлечении к ответственности виновного за
совершенное преступление.,

\



Экономический тренинг

/Д Ключевые термины

Теневая экономика, неконтролируемая экономика, нелегаль­ная экономика, незаконная экономика, криминальная экономи­ка, черная экономика, неформальная экономика, скрытая (фик­тивная) экономика, подпольная экономика, контрабанда, преступление, взятка, злоупотребление, хищение, вымогатель­ство (рэкет), грабежи, разбои, кража, наркобизнес, азартные игры, теневое предпринимательство, организованная преступ­ность, криминальный промысел, налоговые правонарушения, объективные стороны правонарушения, объект налогового правонарушения, субъективная сторона правонарушения, субъект налогового правонарушения.

<^>
х/ Контрольные вопросы и задание

1. Какова сущность теневой экономики и какие ее виды вы знаете?

2. Что значит черная экономика? В какие отрасли народно­го хозяйства она проникает?

3. Какие источники теневой экономики вам известны?

4. Что означает теневое предпринимательство? Какое воз­действие оно оказывает на экономику страны в целом?

5. Какова сфера деятельности организованной преступно­сти?

6. Что означает налоговое правонарушение и какова его сущность?

7. Каковы способы уклонения от налогов?

Задание. Составьте экономический кроссворд, используя сле­дующие термины: экономика, коррупция, лоббирование, пред­принимательство, преступление, злоупотребление, хищение, нар­кобизнес, грабежи, разбои, кража, вымогательство, бизнес, убийство, террор, подкуп, шантаж, угроза, видеопиратство.