Прибыль
Доходы, ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ
Для характеристики результатов деятельности предприятия используются показатели прибыли и рентабельности. При этом прибыль характеризует абсолютный финансовый результат деятельности предприятия и представляет собой сумму доходов предприятия после возмещения всех расходов; рентабельность характеризует относительный результат деятельности предприятия (относительный - по отношению к чему-либо).
Прибыль характеризует абсолютный результат деятельности предприятия. В самом общем виде прибыль (П) рассматривается как разница между доходами и расходами:
П = Доходы - Расходы. (96)
С точки зрения Отчета о прибылях и убытках выделяют следующие виды прибыли:
1) валовая прибыль (Пвал.), которая рассчитывается как разница между выручкой от реализации продукции, работ, услуг и их себестоимостью:
Пвал. = РП - С, (97)
где РП - выручка от реализации продукции (доход от продажи) товаров, работ, услуг, руб.;
С - себестоимость проданных товаров, работ, услуг, руб.;
2) прибыль/убыток от продаж (так как основным источником доходов является реализация продукции, то чаще всего этот вид прибыли называют прибыль/убыток от реализации продукции) (ПРП):
ПРП = Пвал. - (КР + УР), (98)
где КР - коммерческие расходы, руб.;
УР - управленческие расходы, руб.
В настоящее время большинство организаций выделяют коммерческие и управленческие расходы, не включая их в себестоимость готовой продукции. Такой подход можно рассматривать как использование элементов системы «Директ-кост». Если организация коммерческие и управленческие расходы включает в себестоимость готовой продукции, то прибыль от реализации фактически будет равна валовой прибыли:
ПРП = Пвал., (99)
3) прибыль/убыток до налогообложения (Пно) - это сумма прибыли, подлежащая налогообложению по налогу на прибыль. Прибыль/убыток до налогообложения учитывает все доходы и расходы организации за период, в том числе не связанные с продажами:
Пно = ПРП + (ПРп - ПРу) + Ду.к. + (Дпр. - Дпр.), (100)
где ПРп - проценты полученные, руб. Здесь имеются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
ПРу - проценты уплаченные, руб. К данным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (кредиты, займы), в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации;
Ду.к. - доходы от участия в капитале других организаций, руб.;
Дпр. - прочие доходы, руб.;
Дпр. - прочие расходы, руб.
В налоговом учете к прочим доходам относятся поступления от сдачи имущества в аренду и субаренду (если они не были отнесены к доходам по реализации); поступления, связанные с предоставлением за плату патентов, прав на интеллектуальную собственность, авторских прав; положительная (отрицательная) курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса; штрафы, пени, неустойки, признанные должником, или подлежащие уплате должником на основании решения суда, а также суммы возмещения убытков или ущерба; доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде; доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте; доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности; доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок; доходы от продажи основных средств и др. К прочим расходам относятся: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу); расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам; расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг; расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей; расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации; расходы в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде; суммы безнадежных долгов; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций и др. Следует также отметить, что в бухгалтерском учете прочие доходы и расходы подразделяются на:
- операционные доходы и расходы, которые связаны с осуществлением на рынке различного рода операций типа: продажи основных средств, сдачи имущества в аренду, с куплей-продажей ценных бумаг, валюты, получением и возвратом кредитов займов и т.п.;
- внереализационные доходы и расходы предполагают, что организация никаких операций на рынке не производит, но тем не менее несет расходы и получает доходы. Например: штрафы, пени, неустойки уплаченные и полученные; прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде и т.п.;
- доходы и расходы по чрезвычайным ситуациям, связанные с чрезвычайными ситуациями.
Полный перечень расходов, которые уменьшают сумму доходов предприятия, приведен в 25 главе Налогового Кодекса;
4) чистая прибыль (Пч) - прибыль, которая остается в распоряжении организации после возмещения всех расходов и уплаты налога на прибыль:
Пч = Пно - НП, (101)
НП = Пно * 24% : 100%, (102)
где НП - сумма налога на прибыль, руб.;
24% - ставка налога на прибыль. В том числе 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет и 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но при этом налоговая ставка не может быть ниже 13,5%. Также по отдельным видам операций могут применяться другие ставки.