Начисление амортизации в российской практике
В российской практике начисление амортизации регламентируется:
- в бухгалтерском учете - Положением о бухгалтерском учете 6/01 (ПБУ 6/01);
- в налоговом учете - 25 главой Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организации».
С введением в действие второй части Налогового Кодекса в российской практике появились понятия бухгалтерского и налогового учета. Положения о бухгалтерском учете могут по усмотрению самого предприятия использоваться в области организации бухгалтерского учета. Но для целей налогообложения предприятия могут использовать только положения 25 главы Налогового Кодекса, поэтому в настоящее время большинство предприятий стремится приблизить бухгалтерский учет к налоговому.
Начисление амортизации в бухгалтерском учете. Согласно ПБУ 6/01, предприятия могут использовать один из следующих способов:
1) линейный способ. Данный способ предполагает равномерное списание стоимости объекта основных средств в течение всего полезного срока эксплуатации объекта:
Аг = БС·На ׃ 100% , (21)
где Аг - годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;
БС - балансовая стоимость объекта основных средств, руб.;
На - годовая норма амортизационных отчислений, %. Годовая норма амортизационных отчислений показывает, какая часть балансовой стоимости объекта основных средств будет возмещена в текущем периоде:
, (22)
где Тн - нормативный (или полезный) срок эксплуатации объекта основных средств, лет;
2) способ уменьшаемого остатка. Данный способ предполагает начисление амортизации исходя из остаточной стоимости по нормам, скорректированным с учетом коэффициента ускорения:
Аг = ОС·На ׃ 100%, (23)
, (24)
где ОС - остаточная стоимость, руб.;
Куск. - коэффициент ускорения.
Коэффициенты ускорения устанавливаются правительством РФ и не превышают 2;
3) по сумме чисел лет срока полезного использования. В этом случае амортизация начисляется от балансовой стоимости и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до окончания нормативного срока эксплуатации, а в знаменателе - сумма чисел лет нормативного срока эксплуатации:
Аг = БС·На ׃ 100%, (25)
. (26)
Способ уменьшаемого остатка и способ по сумме чисел лет являются аналогами прогрессивного метода;
4) способ списания пропорционально объему продукции (услуг). При этом методе определяется сумма амортизационных отчислений не за период, а на единицу продукции (одну услугу). Например, при добыче нефти на одну скважину существует нормативный объем добычи; для транспортных средств существует нормативный пробег. В этом случае и определяется амортизация на единицу продукции:
, (27)
где А1шт.- амортизационные отчисления в расчете на единицу продукции, руб.;
НОВ - нормативный объем выпуска, в натуральных единицах.
Предприятие вправе выбирать любой способ начисления амортизации, что должно быть отражено в Учетной политике предприятия. По разным группам объектов основных средств могут использоваться разные способы начисления амортизации, но способ начисления, который применяется к объекту в момент его постановки на баланс, не может меняться в течение всего нормативного срока эксплуатации.
Начисление амортизации в налоговом учете. Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется согласно 25 главы Налогового Кодекса - «Налог на прибыль организации». В целях налогового учета допускается использование двух методов начисления амортизации:
1) линейного метода. Данный метод предполагает списание стоимости объекта основных средств в течение всего нормативного срока эксплуатации равными долями:
Аг = БС·На ׃ 100%, (28)
. (29)
2) нелинейный метод. Данный метод можно применять по объектам основных средств, нормативный срок эксплуатации которых не превышает 20 лет:
Аг = ОС·На ׃ 100% , (30)
. (31)
При этом нелинейный метод по объекту используется до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не достигнет уровня 20% от балансовой стоимости. Данный остаток списывается в оставшийся период равными долями.
Порядок и некоторые правила начисления амортизации:
1) в целях начисления амортизации все имущество делится на амортизируемое и неамортизируемые. К неамортизируемым основным средствам относятся основные средства, стоимость которых не превышает 10 тыс. руб. Стоимость таких объектов списывается на стоимость готовой продукции сразу в момент вступления в производство (постановки на баланс). К амортизируемым основным средствам относятся объекты стоимостью более 10 тысяч рублей. По этим объектам может использоваться один из рассмотренных методов;
2) амортизируемые основные средства распределяются по амортизационным группам в соответствии со нормативным сроком эксплуатации. Выделяют следующие амортизационные группы:
- от 1 года до 2 лет включительно;
- от 2 до 3 лет включительно;
. . . . .
- свыше 30 лет.
По каждой группе может использоваться любой из методов начисления амортизации, однако, по объектам со сроком эксплуатации более 20 лет возможно использование только линейного метода;
3) метод начисления амортизации должен быть отражен в Учетной политике предприятия и по конкретному объекту этот метод не может быть изменен в течение всего полезного срока эксплуатации;
4) амортизация начисляется ежемесячно в размере одной двенадцатой годовой нормы амортизационных отчислений, начиная с первого полного месяца ввода объекта основных средств в эксплуатацию и заканчивая первым полным месяцем с момента выбытия объекта основных средств из производства.
5) не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
а) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
б) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
в) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки и другие аналогичные объекты);
г) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
д) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
6) из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
- объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).