Оценка основных средств
Структура основных средств
Основные средства принято классифицировать:
1) в зависимости от участия основных средств в процессе производства различают:
- производственные основные средства, которые участвуют в процессе производства;
- непроизводственные основные средства, которые относятся к социальной сфере предприятия (например, находящиеся на балансе организации здания, машины и оборудования столовых, буфетов, медпунктов, профилакториев и т.п.);
2) в зависимости от формы участия основных средств в процессе производства выделяют:
- активные основные средства - это основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства товара (для большинства предприятий - это в основном рабочие и силовые машины и оборудования);
- пассивные основные средства - это основные средства, которые создают условия для нормального протекания процесса производства (здания, внутрихозяйственные дороги и т.п.);
3) выделяют технологическую структуру, которая характеризует соотношение между различными группами оборудования. Технологическая структура является основой для определения производственной мощности предприятия (см. §6.1.);
4) по возрасту. Возрастная структура, как правило, рассчитывается только по активной части основных средств. Например, на машиностроительных предприятиях в зависимости от возраста машины и оборудование группируются в следующие группы:
- до 5 лет;
- от 5 до 10 лет;
- от 10 до 15 лет;
- от 15 до 20 лет;
- более 20 лет.
При этом чем выше удельный вес оборудования первых двух групп, тем относительно лучше считается возрастная структура. По мере старения оборудования:
- увеличиваются затраты на его ремонт и поддержание этого оборудования в работоспособном состоянии;
- увеличиваются затраты времени для достижения требуемых параметров точности обработки;
- происходит моральное старение оборудования.
Для разных групп основных средств может применяться разная градация по возрасту. Например, для компьютера относительно молодым будет считаться возраст до 3 лет.
В бухгалтерском учете основные средства учитываются и оцениваются в натуральных и стоимостных формах. Оценка в натуральной форме - это количество единиц оборудования, потребляемая мощность и другие технические параметры. Например, если это здание, то - кубометры и квадратные метры; дорога - протяженность и ширина и т.д. Натуральная оценка используется при расчете потребности в основных средствах и учитывается при расчете производственной мощности предприятия.
Стоимостная оценка используется более широко. При стоимостной оценке основных средств в бухгалтерском учете выделяют:
1) оценку по первоначальной стоимости, которая складывается из стоимости приобретения (возведения) объекта основных средств. При расчете первоначальной стоимости учитываются все затраты, связанные с приобретением объекта основных средств (без учета НДС):
- суммы, уплачиваемые поставщику, как правило, равные цене товара;
- транспортные расходы, связанные с доставкой товара до предприятия;
- затраты на монтаж и установку;
- оплата услуг посредников;
- оплата консультационных услуг и т.д.:
ПС = Ц + ТР + М + Прочие услуги , (17)
где ПС - первоначальная стоимость, руб.;
Ц - суммы, уплачиваемые поставщику, руб.;
ТР - транспортные расходы, руб.;
М - затраты на монтаж и установку, руб.;
2) оценку по восстановительной стоимости. С течением времени стоимость ранее приобретенных объектов основных средств может изменяться, в результате чего может рассчитываться восстановительная стоимость, которая характеризует стоимость объекта основных средств в текущих ценах (в ценах, действующих на момент оценки).
Восстановительная стоимость (ВС) рассчитывается по формуле:
ВС = ПС(БС)· Кп , (18)
где БС - балансовая стоимость, руб.;
Кп - коэффициент пересчета, который показывает, во сколько раз изменилась стоимость объекта.
Коэффициенты пересчета могут быть повышающими (если за истекший период времени стоимость объектов основных средств увеличилась, то Кп >1) и понижающими (если за истекший период времени стоимость объектов основных средств уменьшилась, то Кп <1).
Переоценка основных средств может проводиться:
- по решению предприятия на начало каждого отчетного года. Если это решение принято, то это должно быть отражено в Учетной политике предприятия, и переоценка должна проводиться каждый год по тем группам основных средств, по которым принято решение проводить переоценку;
- по решению правительства РФ. В этом случае переоценка является обязательной для всех организаций. Последняя такая переоценка проводилась по состояния на 1 января 1997 г. Все бюджетные организации обязаны проводить ежегодную переоценку основных средств.
При переоценке переоценивается первоначальная (или балансовая стоимость) объекта основных средств и сумма начисленной амортизации.
Переоценка приводит к изменению стоимости объекта основных средств и, следовательно, к увеличению стоимости имущества. Преимущества и недостатки переоценки:
- как правило, в условиях инфляции переоценка приводит к увеличению стоимости объекта основных средств, следовательно, стоимость имущества предприятия также увеличивается, соответственно увеличивается и сумма налога на имущество. При увеличении стоимости имущества одновременно увеличиваются амортизационные отчисления, которые включаются в себестоимость продукции, следовательно, может повыситься цена продукции. Но увеличение амортизационных отчислений позволяет создать амортизационный фонд, который используется на приобретение нового оборудования;
- если собственники заинтересованы в продаже своего предприятия на рынке, то они заинтересованы в переоценке с повышающим коэффициентом. Кроме того, увеличение стоимости имущества, как правило, благоприятно сказывается на изменении курса ценных бумаг данного предприятия;
- если предприятие находится на грани банкротства и перед ним стоит проблема выживания, то в переоценке оно не очень заинтересовано, но при этом если к предприятию будет применена процедура банкротства, то его имущество может быть распродано по необоснованно низкой цене.
Также надо отметить, что на балансе основные средства могут числиться либо по первоначальной стоимости, либо, после проведения переоценки, по восстановительной стоимости. Поэтому на практике используется понятие балансовой стоимости - стоимости, по которой объект числится на балансе;
3) оценку по остаточной стоимости. С течением времени объекты основных средств изнашиваются, теряют свои технические и функциональные характеристики. При этом рассчитывается остаточная стоимость (ОС):
, (19)
где БС - балансовая стоимость, руб.;
И - износ (определяется суммой начисленной амортизации), руб.
Если используется линейный способ начисления амортизации, то сумма износа равняется:
, (20)
где Кизн. - коэффициент износа;
Тф - фактический срок эксплуатации объекта основных средств, лет;
Тп - полезный срок эксплуатации объекта основных средств, лет.
В практике предприятий помимо бухгалтерской оценки основных средств также используются следующие понятия:
1) страховая стоимость - это стоимость, которая будет возмещена собственнику в случае наступления страхового события. Как правило, страховая стоимость ниже балансовой и рыночной стоимости объекта;
2) залоговая стоимость - это стоимость, по которой залогодержатель согласен принять объект основных средств в залог;
3) рыночная стоимость - это стоимость, которая отражает возможную цену продажи объекта основных средств на рынке. Как правило, она определяется на основе цен продажи аналогичных объектов или специализированными фирмами;
4) ликвидационная стоимость. Данное понятие применяется по отношению к предприятиям, проходящим процедуру банкротства. Имущество таких предприятий продается за минимальную цену, при этом главный фактор не получить максимальную прибыль от продажи, а в минимальные сроки либо распродать предприятие, либо вывести предприятие из состояния банкротства;
5) могут использоваться и другие виды оценки.
5.4. Износ основных средств: понятие и виды
В ходе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются и теряют свою стоимость. Под износом понимается процесс потери физических, моральных и иных характеристик объектом основных средств. Всего выделяют 4 вида износа:
1) физический износ - это процесс потери физических характеристик объектом основных средств:
- либо в результате эксплуатации объекта;
- либо в результате негативного воздействия на объект окружающей среды;
2) моральный износ - это процесс потери моральных характеристик объектом основных средств в результате:
- либо появления на рынке более производительных основных средств;
- либо удешевления производства (снижения цены) действующих основных средств;
3) социальный износ. Социальный износ характеризуется негативным воздействием объекта основных средств на человека. Наиболее ярко это видно на примере возникновения профессиональных заболеваний. Если такой объект существует, то он максимально быстро должен быть заменен более безопасным объектом;
4) экологический износ. Экологический износ характеризуется негативным воздействием объекта основных средств на окружающую среду. Если такой объект существует, то он также должен быть заменен более безопасным объектом.
На практике существует реальная возможность оценки только физического и морального износа. В российской практике учитывается только физический износ и частично моральный. Возмещение износа осуществляется через начисление амортизации.
5.5. Амортизация: понятие и основные виды амортизации в теории
Амортизация - это процесс денежного возмещения износа. Через начисление амортизации осуществляется процесс кругооборота основных средств (рис. 5).
 |
В теории выделяют 3 метода начисления амортизации:
1) равномерный метод. Данный метод предполагает, что в течение всего нормативного срока эксплуатации стоимость объекта основных средств возмещается равными долями, то есть каждый год на себестоимость готовой продукции будет списываться одна и та же часть первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств (рис. 6). Предположим, что нормативный срок эксплуатации объекта 5 лет, тогда каждый год на затраты будет списываться 1/5 балансовой стоимости (или 20%);
2) прогрессивный метод. Данный метод предполагает, что в первые годы эксплуатации объекта основных средств на себестоимость готовой продукции списывается бόльшая часть первоначальной стоимости, а в последующие годы - меньшая. В нашем примере, если при равномерном методе каждый год списывалось 20%, то при использовании прогрессивного метода в первые годы эксплуатации объекта на затраты будет списываться больше, чем 20%, а в последующие - меньше чем 20%;
3) регрессивный метод. Регрессивный метод предполагает, что в первые годы эксплуатации объекта основных средств на себестоимость готовой продукции списывается меньшая часть стоимости основных средств, а в последующие - бóльшая часть. В нашем примере, если при равномерном методе каждый год списывалось 20%, то при использовании регрессивного метода в первые годы эксплуатации объекта на затраты будет списываться меньше, чем 20%, а в последующие - больше чем 20%.
Прогрессивный метод в первые годы эксплуатации объекта основных средств «завышает» себестоимость и, следовательно, уменьшает налогооблагаемую прибыль, то есть прогрессивный метод можно рассматривать как одну из льгот по налогу на прибыль. Кроме этого, в первые годы предприятие быстрее создает амортизационный фонд, следовательно, имеет больше возможностей для расширения производства. В условиях инфляции использование прогрессивного метода предпочтительнее, так как амортизационный фонд обесценится меньше. Использование регрессивного метода в первые годы эксплуатации объекта создает условия для снижения себестоимости, следовательно, и для снижения цены, что может быть выгодно новым предприятиям или предприятиям, которые пытаются проникнуть на новый рынок, устанавливая низкие цены.
В российской практике предприятия имеют возможность использовать:
- линейный метод - аналог равномерного метода;
- нелинейный метод (способ уменьшаемого остатка) - аналог прогрессивного метода.