Полная себестоимость
Производственная (фабрично-заводская) себестоимость
Цеховая себестоимость
Группировка затрат по статьям калькуляции
Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.
Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет:
- определить себестоимость единицы продукции,
- распределять затраты по ассортиментным группам,
- установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления,
- выявить резервы снижения себестоимости.
Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции.
При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д.
Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид:
1) Сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов).
2) Вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
3) Топливо на технологические цели.
4) Энергия на технологические цели.
5) Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих.
6) Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
7) Отчисления на социальные нужды.
8) Расходы на подготовку и освоение производства.
9) Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭО).
10) Цеховые (общепроизводственные) расходы.
11) Общехозяйственные (общезаводские) расходы.
12) Прочие производственные расходы.
13) Потери от брака.
14) Внепроизводственные (коммерческие) расходы.
Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производства.
Первые 7 статей затрат осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции. Все остальные статьи являются комплексными, собирающими затраты по обслуживанию и управлению производством.
В статью «Расходы на подготовку и освоение нового производства» входят затраты некапитального характера:
- совершенствование технологии;
- переналадка оборудования;
- изготовление специального оборудования и оснастки.
Статья «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО)» включают:
- затраты на техническое обслуживание машин и механизмов;
- расходы на текущий и капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов;
- расходы на амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами;
- износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.
В состав «Цеховых (общепроизводственных) расходов» включаются затраты на управление цехов основного производства:
- заработная плата цехового персонала с отчислениями на социальные нужды;
- расходы на амортизацию зданий, сооружений цехового назначения;
- износ инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения;
- расходы на содержание и текущий ремонт зданий и цеховых помещений;
- расходы на отопление, освещение, уборку зданий и цеховых помещений;
- расходы на обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности, на спецодежду и спецобувь;
- другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями.
Статья «Общехозяйственные (общезаводские) расходы» включает затраты по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия. В их состав включают издержки на:
- содержание работников аппарата управления предприятием, заработную плату, отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки;
- содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации), освещение, отопление и т.п.;
- оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банка (в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности);
- подготовку и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы;
- текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду;
- износ (амортизацию) основных средств, МБП общезаводского назначения и нематериальных активов;
- ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;
- содержание территории предприятия;
- платежи по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
Статья «Прочие производственные расходы» включает затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, расходы на НИР и опытные работы и др.
В состав статьи «Внепроизводственные (коммерческие) расходы» включают затраты, связанные с реализацией продукции:
- расходы на тару и упаковку;
- расходы на транспортировку продукции;
- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами;
- затраты на рекламу;
- прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке).
Каждая из этих групп накладных расходов имеет свою специфику, но их объединяет то, что они планируются и учитываются по местам их возникновения, т.е. по производственным подразделениям, а не по видам продукции, как это происходит с основными прямыми расходами.
- Методы калькулирования и классификация затрат
Калькулирование – это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей товарной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и реализацию продукцию.
Процесс калькулирования включает в себя:
1) разграничение затрат на производство между законченной продукцией и незавершенным производством;
2) исчисление затрат на забракованную продукцию;
3) оценку отходов производства побочной продукции;
4) определение суммы расходов, относимых к готовой продукции;
5) распределение затрат между видами продукции;
6) расчет себестоимости продукции.
Объектом калькулирования может быть:
- технологический передел;
- деталеоперация;
- деталь;
- сборочная единица (узел);
- изделие в целом;
- заказ на изготовление нескольких изделий;
- одна тонна литья, поковок, штамповок, 1 кВт∙ч энергии; единица ремонтосложности, тонно-километр работы транспортных средств и т.д.
Калькуляционная единица должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах (технических условиях) и плане производства в натуральном выражении.
Калькуляции бывают сметные, нормативные, плановые, фактические.
Плановая калькуляция (годовая, квартальная, месячная) составляется на освоенную продукцию, предусмотренную производственной программой. Отражает максимально допустимый размер затрат на изготовление продукции в планируемом периоде и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.
Сметная калькуляция разрабатывается аналогично плановой на изделия или заказ, которые выполняются в разовом порядке или на новую продукцию, впервые выпускаемую предприятием, которая требует разработки соответствующей нормативной базы.
Нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент ее составления. Она составляется в тех производствах, где существует нормативный учет затрат на производство.
Фактическая калькуляция - это отчетная калькуляция, отражающая общую сумму фактически использованных затрат на производство и реализацию продукции.
Классификация затрат.
1) По способу отнесения на себестоимость продукции:
Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, сдельная зарплата рабочих);
Косвенные расходы связаны не с производством определенного вида продукции, а с производством вообще (общепроизводственные, общехозяйственные расходы и др.), и включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенно, путем их распределения согласно принятой методике (для трудоемких видов производства – основная зарплата производственных рабочих; для автоматизированных производств – время работы оборудования; или пропорционально объемам производства).
Для определения объема косвенных затрат предварительно составляется смета вспомогательных и обслуживающих цехов, расходов на управление и др. На их основе планируются затраты по комплексным статьям калькуляции: РСЭО, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на подготовку нового производства.
Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.
2) По функциональной роли в формировании себестоимости:
Основные - затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства (затраты на сырье, основные, вспомогательные материалы и другие расходы).
Накладные расходы образуются в связи с организацией и обслуживанием производства, управлением им и реализацией продукции, к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
3) По степени зависимости затрат от объема производства:
Пропорциональные (условно-переменные) затраты - затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и др.
Непропорциональные (условно-постоянные) затраты - затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата, затраты на освещение и др.
Графическим изображением постоянных издержек будет прямая ТFC, параллельная оси абсцисс (рис. 1.).
Рис. 1.1. Общие издержки как сумма постоянных и переменных издержек
Условно-постоянные затраты делятся на:
- стартовые – часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением процесса производства и реализации продукции;
- остаточные - часть постоянных издержек, которые предприятие продолжает нести, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены.
Различие между постоянными и переменными издержками имеет существенное значение. Постоянные издержки должны быть оплачены, даже если продукция не производится вообще. Переменными издержками предприниматель может управлять путем изменения объемов производства.
Рассмотрим динамику переменных издержек при изменении производства и реализации.
Здесь возможны три случая:
 |  |  | |||||
|
А) б) в)
Рис. 2. Динамика переменных издержек
1. Пропорциональными переменные издержки называются тогда, когда их относительное изменение равно относительному изменению объема или загрузки производства (рис.2, а).
2. Если относительный рост переменных издержек меньше, чем относительное увеличение объема производства, то говорят о дегрессивных переменных издержках (рис.2, б).
3. Прогрессивные переменные издержки имеют место тогда, когда относительное увеличение переменных издержек больше, чем объем производства (рис. 2, в).
Валовые (совокупные) издержки (ТС) равны сумме постоянных и переменных издержек при заданном объеме выпуска продукции (рис. 1):
ТС = TFC + TVC.
Если объем производства равен нулю (т. е. необходимые инвестиции сделаны, но производство еще не начато), валовые издержки равны постоянным издержкам. С ростом производства валовые издержки возрастают на сумму переменных издержек.
Для анализа и управления состоянием предприятия большое значение имеют также средние (удельные) издержки, а также предельные издержки производства.
Средними (удельными) издержками называются издержки на производство единицы готовой продукции. Различают средние общие, средние постоянные и средние переменные издержки.
Средние постоянные издержки (AFC) представляют собой постоянные издержки в расчете на единицу продукции и определяются путем деления суммарных постоянных издержек (FС) на соответствующее количество произведенной продукции (Q):
АFС = TFC : Q.
Так как постоянные издержки не изменяются в зависимости от объема производства, средние постоянные издержки сокращаются по мере увеличения количества производимой продукции.
Средние переменные издержки AVC представляют собой переменные издержки в расчете на единицу продукции и определяются путем деления суммарных переменных издержек (ТVC) на соответствующее количество произведенной продукции (Q):
АVС = TVC : Q.
Средние переменные издержки сначала падают, достигают минимума, а затем начинают возрастать.
Средние общие издержки (АТС) представляют собой валовые издержки в расчете на единицу продукции. Их можно рассчитать либо путем деления валовых издержек на количество произведенной продукции, либо путем сложения средних постоянных и средних переменных издержек:
АТС = TC : Q = АFС + АVС.
Предельными издержками называют дополнительные издержки, связанные с производством еще одной (дополнительной) единицы продукции.
4) По степени однородности затрат:
Элементные (однородные) расходы, которые нельзя расчленить на составные части (амортизация основных фондов, сырье и т.д.).
Комплексные – затраты, состоящие из разнородных затрат (общепроизводственные, общехозяйственные).
5) По времени возникновения и отнесения на себестоимость:
Текущие затраты возникают и относятся на себестоимость продукции данного (текущего) периода.
Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов (расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях).
Предстоящие затраты – затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).