Налог на добавленную стоимость
Нормативная база – гл.21 НК РФ
Н/п-и
Юр. лица;
ИП;
лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.
Освобождение от исполнения обязанностей н/п-ка
На освобождение имеют право н/п, у которых суммарная выручка за три предшествующих последовательных месяца без учета НДС не превысила 2 000 000 рублей.
Освобождением можно пользоваться в течение 12 месяцев, при этом до 20-го числа с которого начали пользоваться освобождением, н/п обязан уведомить налоговый орган, представив уведомление и соответствующие документы(выписка из книги продаж, декларация)
Если в течение периода, в котором н/п используют право на освобождение, сумма выручки от реализации ТРУ за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей, н/п начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение утрачивают право на освобождение, причём с того месяца в котором произошло указанное превышение и за данный месяц налог подлежит уплате в бюджет. Право утрачивается до конца периода, на который оно предоставлялось. Если н/п не утратил право и решил продолжить им пользоваться, он снова должен уведомлять об этом налоговый орган.
Объект н/о
1) реализация ТРУ на территории РФ
2) передача на территории РФ ТРУ для собственных нужд непроизводственного назначения, т.е. расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении НПО
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Место реализации товаров – территория РФ, если:
товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ;
Место реализации работ (услуг) – территория РФ, если:
1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.
Операции, не подлежащие н/о-ю (освобождаемые от н/о)
1. банковские операции (кроме операций по инкассации)
2. страховые операции
3. отдельные медицинские ТРУ
4. архивные работы
5. ритуальные услуги
6. доля в уставном капитале
7. услуги в сфере образования
8. выполнение целевых социально-экономических программ
9. строительство жилья для военнослужащих
10. услуги, за которые взимается гос. пошлина
11. проведение лотерей
12. адвокатские услуги
13. операции по предоставлению займов в денежной форме
14. реализаций жилых домов и долей в них
15. передача в рекламных целях ТРУ, расходы на единицу которых не превысили 100 рублей
16. реализация ЗУ-ов. И прочее.
Ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий н/о-ю
Не подлежит н/о-ю ввоз на таможенную территорию РФ:
товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ
материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний
художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ
всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену
товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства
технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы организаций
необработанных природных алмазов
валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа, а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей
продукции морского промысла, выловленной и переработанной рыбопромышленными п/п-ми РФ
судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов
Налоговая база
Налоговая база при реализации ТРУ определяется н/п-ом в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне ТРУ
При передаче ТРУ для собственных нужд, налоговая база определяется н/п-ом самостоятельно.
При применении н/п-ами при реализации ТРУ различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду ТРУ, облагаемых по разным ставкам.
При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Определение налоговой базы при различных ситуациях
Налоговая база при реализации н/п-ом ТРУ определяется как стоимость этих ТРУ, исчисленная исходя из цен, с учетом акцизов и без включения НДС
При осуществлении транспортных перевозок налоговая база определяется как стоимость перевозки без включения НДС
Налоговая база при реализации п/п-я в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов п/п.
В случае, если цена, по которой п/п продано ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей н/о применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации п/п к балансовой стоимости указанного имущества.
В случае, если цена, по которой п/п продано выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей н/о применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации п/п, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности, к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ
При реализации ТРУ ин. лицам налоговая база определяется как сумма дохода от реализации ТРУ с учетом НДС
Налоговая база определяется налоговыми агентами
Налоговый период – календарный месяц
Для н/п-ов с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации ТРУ без учета НДС, не превышающими 2 000 000р., налоговый период устанавливается как квартал.
Налоговые ставки
0%
¶ реализация ТРУ на экспорт
¶ реализация работ (услуг), в космическом пространстве
¶ реализация драгоценных металлов и драгоценных камней п/п-ми, их добывающими гос. фонду драгоценных металлов и драгоценных камней, Центральному банку РФ и банкам России
¶ реализация ТРУ ин. аккредитованным дипломатическим корпусам и представительствам, их работникам, членам их семей для официального и личного пользования, если на территории данного ин. государства по отношению к Российским дипломатическим корпусам, представительствам применяется данная мера.
10%
¶ по продовольственным товарам, кроме деликатесных
¶ товаром для детей:
¶ периодических печатных изданий, кроме рекламного или эротического характера
¶ работы и услуги, связанные с книгопечатанием
¶ медицинская продукция