Плательщики НДС.

Таблица 1.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Земельный налог

Транспортный налог.

Налог на имущество организаций.

Налог на прибыль.

Налог на добавленную стоимость (НДС).

Тема: Налогообложение доходов и имущества предприятий.

Учебные вопросы:

Налог на добавленную стоимость является универсальным косвенным налогом. Он обладает хорошими фискальными и регулирующими возможностями, поэтому получил широкое распространение в налоговых системах европейских государств. В России НДС занимает ведущее место в доходах бюджетной системы. Отсутствие в Российском учете показателя добавленная стоимость создает определенные особенности исчисления НДС и осложняет его понимание.

Экономическая сущность НДС проявляется в том, что он служит формой изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, включенных в издержки производства и обращения. В связи с тем, что в учетной практике российских товаропроизводителей не формируется показатель добавленной стоимости, применяется специальный порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет.

НДС является многоступенчатым налогом на потребление. Многоступенчатость означает налогообложение товаров при каждом переходе права собственности на товар. Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждой стадии движения товара плательщик к цене реализации добавляет налог на добавленную стоимость. В результате этого вся сумма НДС входит в цену товара, оплачиваемую конечным потребителем. При этом на каждой стадии налогоплательщик вносит в бюджет не всю сумму начисленного НДС, а разницу между суммой НДС, предъявленного к оплате своим покупателям и суммой НДС, уплаченного своим поставщикам. В целях исчисления НДС и контроля за его уплатой в расчетных документах он обязательно выделяется отдельной строкой. Механизм действия НДС можно показать на условном примере (табл.1).

Стадии движения товаров	Оплата поставщикам, без НДС	НДС, уплаченный поставщикам	Стоимость продажи покупателям, без НДС	НДС, предъявленный к оплате покупателям	Сумма НДС, уплаченного в бюджет
Производитель сырья
Производитель готовой продукции из приобретенного сырья
Оптовый продавец
Розничный продавец
Конечный потребитель

Приведенный пример позволяет выделить характерные черты НДС:

1) на каждой стадии движения товаров в облагаемый оборот не включаются суммы НДС, уплаченного поставщикам;

2) НДС в расчетах выделяется отдельно от стоимости поставок;

3) хотя обложению подлежит весь оборот по реализации, за счет исключения сумм НДС, уплаченных поставщикам, на каждой стадии движения товара в бюджет поступает сумма НДС, соответствующая исчислению налога только с добавленной стоимости;

4) в итоге вся сумма НДС оплачена конечным потребителем.

Последнее свойство НДС характеризует его как косвенный налог. Налогоплательщик и носитель налога, здесь разные лица. При этом налогоплательщик фактически перекладывает уплату налога на носителя налога, которым выступает конечный потребитель.

Нормативно-правовая базаНалоговый кодекс РФ ч.II. гл. 21

.

В ст. 143 НК РФ установлено, что налогоплательщиками НДС являются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Не являются плательщиками НДС (кроме НДС, уплачиваемого в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ) лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл.26.2 НК РФ и плательщики единого налога на вмененный доход в отношении видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход на основании гл.26.3.НК РФ.

При незначительных объемах деятельности налогоплательщики могут освободиться от уплаты НДС на основании ст.145 НК РФ. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца совокупная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила два миллиона рублей.

Не могут получить освобождение от уплаты организации и индивидуальных предприниматели, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Освобождение также не применяется в отношении обязанностей по уплате НДС, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, получившие освобождение от уплаты НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, кроме случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими из-за несоответствия критериям, дающим право на освобождение.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;

уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Если лица, использующие право на освобождение перестают соответствовать критериям, дающим им такое право, они, начиная с 1-го числа месяца, в котором возникает такое несоответствие, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором совокупная выручка превысила 2 млн. руб., либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Если налогоплательщик не представил документы, подтверждающие право на освобождение, или представил документы, содержащие недостоверные сведения, а также, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соответствует установленным критериям, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Документами, подтверждающими право на освобождение от уплаты НДС (продление срока освобождения), являются:

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписка из книги продаж;

выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Принимая решение об использовании права на освобождение, налогоплательщику следует учитывать, что это не всегда может быть выгодным для него. Получив освобождение, он потеряет право на вычет «входного» НДС (НДС, уплаченного своим поставщикам). Кроме того, при поставках своим покупателям он не сможет указать в счете–фактуре сумму НДС и лишит их права на аналогичный вычет. Учитывая то, что стоимость поставки практически всегда соответствует сложившимся рыночным ценам, контрагенты могут отказаться иметь дело с поставщиком, не являющимся плательщиком НДС.