Сводная бухгалтерская отчетность

Пояснительная записка к отчету, ее содержание и порядок составления

Приложение к бухгалтерскому балансу, его содержание и порядок составления

Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств

Отчет об изменениях капитала, его содержание и порядок составления

Отчет о прибылях и убытках, его содержание и порядок составления

Бухгалтерский баланс, его содержание и порядок составления

Бухгалтерский баланс (форма № 1) характеризует финансовое положение организации, представляя данные об имуществе в активе и источниках его формирования в пассиве. Он характеризует состояние имущества и источников его формирования на начало года и на конец отчетного периода. Бухгалтерский баланс организации состоит из актива, в котором отражается имущество по его составу и размещению в сфере производства или обращения, и пассива, где отражается имущество по источникам его формирования и назначению. Иначе говоря, актив баланса характеризует имущество организации с точки зрения его состава и размещения, а пассив баланса — с точки зрения источников его формирования и целевого назначения. Поскольку в активе и пассиве баланса отражается одно и то же имущество в различных его группировках, то общие итоги (валюта) баланса по активу и пассиву должны быть равны.

Действующая в настоящее время форма баланса приближена к требованиям международных стандартов финансовой отчетности и ориентирована на рыночные отношения.

Современная форма бухгалтерского баланса представляет собой так называемый баланс-нетто, позволяющий информировать пользователей о стоимости чистых активов для оценки степени ликвидности организаций отдельных организационно-правовых форм, так как стоимость имущества показывается в балансе за вычетом амортизации основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности (т.е. в нетто-оценке — по остаточной стоимости), за вычетом торговой наценки по товарам и т.д., а прибыль в балансе показывается в размере нераспределенной прибыли. Это означает, что баланс не содержит регулирующих статей. Поэтому баланс позволяет рассчитать стоимость чистых активов организации, о чем более подробно сказано ниже.

С целью контроля и анализа финансового положения организации и изменения его за период с начала года все статьи баланса сгруппированы в пять разделов. Разделы баланса по активу и пассиву взаимосвязаны. В бухгалтерском балансе активы и обязательства показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года).

В бухгалтерском балансе по некоторым статьям за агрегированным показателем дается его разукрупнение на составные части через перечисление «в том числе» (например, запасы, кредиторская задолженность, а по другим статьям расшифровка показателей дается в приложении к бухгалтерскому балансу. Таким образом, из бухгалтерского баланса и приложения к нему можно получить как обобщенную, так и детальную информацию о финансовом положении организации.

Рассмотрим содержание бухгалтерского баланса по его разделам.

В разделе I актива баланса отражаются внеоборотные активы, к которым относятся нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы. По статьям нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности показывается остаточная стоимость их (за исключением тех объектов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

По статье «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов, к которым относятся объекты интеллектуальной собственности (патенты на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и др.), организационные расходы, деловая репутация организации. Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), приобретены или созданы организацией в процессе ее деятельности.

Расшифровка состава нематериальных активов на начало и конец года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По статье «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе. Здесь показываются также находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.

Расшифровка состава основных средств на начало и на конец отчетного года и их движения в течение отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По статье «Незавершенное строительство» показываются:

· затраты на незаконченные строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, приобретение основных средств, нематериальных активов, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством и др.);

· расходы на незаконченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

· стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию;

· затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки; суммы авансов, выданные подрядчикам, и другие авансовые платежи в связи с капитальным строительством.

Незавершенное строительство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие такие вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды и договору проката) с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества. Здесь же отражается и стоимость объектов жилого фонда, используемых для извлечения дохода. Расшифровка движения доходных вложений в материальные ценности в течение отчетного года и их состояния на начало и на конец отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные (на срок более 1 года) инвестиции организации в дочерние и зависимые общества, в уставные капиталы других организаций, в государственные и муниципальные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в совместную деятельность по договору простого товарищества, предоставленные другим организациям займы и прочие вложения. Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

По статье «Отложенные налоговые активы» отражается в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» положительная разница между реальным налогом на прибыль, подлежащим уплате в бюджет, и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли, и показывается, насколько должна быть уменьшена сумма налога в следующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на действующую на отчетную дату ставку налога на прибыль в соответствии с законодательством. Отложенные временные разницы представляют собой доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой прибыли — в следующих отчетных периодах.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения по другим статьям раздела I баланса. В частности, по этой статье отражаются расходы на законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд. После окончания этих работ расходы по ним списываются с субсчета 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технических работ» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» на дебет счета 04 «Нематериальные активы», а в балансе они показываются обособленно от нематериальных активов.

В разделе II актива баланса отражаются оборотные активы, к которым относятся запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.

По группе статей «Запасы» показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, или для управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По этой группе статей отражаются и затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве, расходы будущих периодов.

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» показываются по фактической себестоимости остатки сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, специальных инструментов и приспособлений, специальной обуви и специальной одежды.

По статье «Животные на выращивании и откорме» организациями, занимающимися выращиванием и откормом скота и птицы, показываются фактически произведенные затраты на эти цели.

По статье «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется по соответствующим счетам затрат на производство (20, 21, 23, 29, 44, 46). Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо другая оценка, предусмотренная нормативными документами) остатка продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий, укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку.

По этой статье показывается и стоимость остатков товаров, приобретаемых организациями торговли и общественного питания (включая остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах).

По статье «Товары отгруженные» отражаются данные о полной фактической себестоимости, полной нормативной (плановой) себестоимости (либо другой оценке, предусмотренной нормативными документами) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров).

По статье «Расходы будущих периодов» отражаются суммы расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода.

По статье «Прочие запасы и затраты» показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках данной группы статей. В случае, если организация не признает учтенные расходы на продажу в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе расходов на продажу, относящихся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по указанной статье.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма этого налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам и т.п., подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

Особыми статьями в разделе II актива баланса отражается дебиторская задолженность, а в разделах IV и V пассива баланса — кредиторская задолженность. Таким образом, остатки по счетам учета расчетов организации с другими организациями и лицами в балансе показываются в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета расчетов, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе, а по счетам, по которым имеется кредитовое сальдо, — в пассиве.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в совместную деятельность по договору простого товарищества, в государственные и муниципальные ценные бумаги, в ценные бумаги других организаций, предоставленные организацией другим организациям займы и др. Краткосрочные финансовые вложения по составу на начало года и на конец отчетного периода расшифровываются в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По статье «Денежные средства» показываются остатки денежных средств организации в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах в кредитных организациях и прочие денежные средства.

По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II актива баланса.

В разделе III пассива баланса показываются капитал и резервы организации: уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, образованного за счет вкладов ее учредителей (участников), а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров.

По статье «Добавочный капитал» отражается величина добавочного капитала. В него включаются и показываются в составе этой статьи:

· эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций, за минусом издержек по их продаже);

· суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов;

· суммы курсовых разниц при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

· суммы использованных целевых инвестиционных средств (суммы средств целевого финансирования).

По статье «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. В балансе она подразделяется в том числе на резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Некоммерческие организации в разделе III пассива баланса вписывают строку «Целевое финансирование», по которой отражаются остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного года по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного года, остатках на конец отчетного года некоммерческими организациями приводятся в отчете о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается финансовый результат за вычетом причитающейся к уплате суммы налога на прибыль и других обязательных платежей за счет прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами).

В разделе IV пассива баланса «Долгосрочные обязательства» показываются долгосрочные заемные средства, отложенные налоговые обязательства и прочие долгосрочные обязательства. По статье «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы полученных займов и кредитов, подлежащие погашению в соответствии с договором более, чем через 12 месяцев после отчетной даты по данным счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В бухгалтерском учете и в балансе задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате. Из общей долгосрочной задолженности по кредитам и займам на начало и на конец отчетного года в приложении к балансу выделяются, в том числе, задолженность по кредитам и по займам.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» показываются суммы этих обязательств, под которыми понимаются суммы отложенного налога на прибыль, которые должны привести к увеличению этого налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в том числе по арендным обязательствам и другим видам кредиторской задолженности с указанным сроком погашения.

В разделе V пассива баланса показываются краткосрочные обязательства, к которым относятся займы и кредиты, кредиторская задолженность, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства. В этом разделе отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они отражаются по статье «Прочие долгосрочные обязательства» в IV разделе пассива баланса.

По статье «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты. Суммы задолженности организации по полученным кредитам и займам отражаются в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Из общей краткосрочной задолженности по кредитам и займам на начало и на конец отчетного года в приложении к бухгалтерскому балансу выделяются в том числе задолженности по кредитам и по займам.

По группе статей «Кредиторская задолженность» показываются непогашенные суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Из общей суммы кредиторской задолженности в балансе выделяются, в том числе, поставщики и подрядчики, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, прочие кредиторы.

По статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма непогашенной задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные организации услуги.

По статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, социальных и компенсационных выплат.

По статье «Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, включая задолженность по части единого социального налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет. При заполнении этой статьи учитывается и сумма условного расхода по налогу на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета или сумма условного дохода по налогу на прибыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется как произведение сформированной в отчетном периоде бухгалтерской прибыли на действующую на отчетную дату ставку налога на прибыль.

По статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации:

· по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность», в том числе задолженность прочим кредиторам (кроме задолженности по расчетам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, отражаемой по статье «Поставщики и подрядчики»);

· по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования;

· по депонированной заработной плате;

· по векселям к уплате, выданным поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам в обеспечение их поставок, работ, услуг.

Также показывается задолженность перед дочерними и зависимыми обществами по текущим операциям: суммы полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам и др. Дебетовое сальдо по счетам учета расчетов показываются в активе баланса в составе дебиторской задолженности.

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе и по выплате доходов, причитающихся работникам организации.

По статье «Доходы будущих периодов» показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов, т.е. поступления, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к деятельности организации в будущих периодах (стоимость безвозмездно полученных ценностей, полученные вперед суммы арендной платы, разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и др.).

По статье «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки образованных резервов в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету для равномерного списания расходов на оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции и т.п., а также резервов для исполнения предстоящих обязательств, связанных с условными фактами хозяйственной деятельности и с прекращением части хозяйственной деятельности.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V пассива баланса.

В справке к балансу приводятся данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные по ним заполняются на основе указаний в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, применяемых организацией.

Бухгалтерский баланс составляется на основе данных об остатках по счетам синтетического и аналитического учета на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

Информация, содержащаяся в бухгалтерском балансе, используется в анализе хозяйственной деятельности, прежде всего в анализе финансовых результатов деятельности, финансового положения организации, ее ликвидности.

В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) дается характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчетный год по отдельным показателям и использованной прибыли на платежи в бюджет налога на прибыль. Он отражает показатели, определившие размер прибыли или убытка до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль и чистую прибыль (убыток) отчетного периода в двух графах: за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за аналогичный период предыдущего года подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и нормативных актов.

Все доходы и расходы организации в этом отчете подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. На основе сопоставления всех доходов и расходов определяется прибыль (убыток) до налогообложения, характеризующий финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. В отчете о прибылях и убытках отражаются следующие показатели о доходах и расходах:

1) доходы и расходы по обычным видам деятельности:

o выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

o себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

o валовая прибыль;

o коммерческие расходы;

o управленческие расходы;

o прибыль (убыток) от продаж;

2) прочие доходы и расходы:

o проценты к получению;

o проценты к уплате;

o доходы от участия в других организациях;

o прочие доходы;

o прочие расходы;

3) прибыль (убыток) до налогообложения.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением других хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанными организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами этого Положения, включая условия по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.п.).

Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю. Выручка от продажи продукции включается в отчет на дату перехода права собственности. При выполнении работ и оказании услуг выручка признается, когда работы или услуги приняты заказчиком. В основу определения выручки от продажи положен принцип начисления, т.е. она отражается в учете по методу начислений (по отгрузке).

К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы налога на продажу горюче-смазочных материалов, экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности, в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к данной статье или приложения к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В случае признания организацией в соответствии с принятой учетной политикой управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг без учета общехозяйственных расходов, которые при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, отражаются по статье «Коммерческие расходы».

В случае признания организацией в соответствии с принятой учетной политикой коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы».

Данные по статье «Валовая прибыль» определяются как разность между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

С учетом указанных выше показателей в отчете о прибылях и убытках определяется прибыль (убыток) от продаж как разность между выручкой (нетто) от продажи и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческими и управленческими расходами.

Некоммерческие организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, отражают выручку от продажи, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и финансовый результат от продаж в указанном выше порядке.

В составе прочих доходов и расходов отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положении «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений.

По статье «Проценты к получению» отражаются прочие доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счетах организации в этой кредитной организации.

По статье «Проценты к уплате» отражаются прочие расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации денежных средств (кредитов, займов), кроме процентов, подлежащих включению в фактическую себестоимость приобретенных нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров.

По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы организации, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами.

Остальные прочие доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы». По статье «Прочие доходы» отражаются:

· прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;

· поступления от продажи и списания основных средств, нематериальных активов, материалов и иного имущества;

· поступления, связанные с предоставлением за плату в пользование другим организациям активов организации (нематериальных активов, основных средств и др.);

· штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

· суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) в разрешенных случаях;

· принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации и т.п.;

· определенная в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения;

· доходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), которые могут включать суммы подлежащих получению или полученных организацией страховых возмещений и покрытий из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий;

· стоимость материальных ценностей, остающихся после списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

По статье «Прочие расходы» отражаются:

· расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и иного имущества;

· расходы, связанные с предоставлением за плату в пользование другим организациям активов организации (нематериальных активов, основных средств и др.);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

· расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

· расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.);

· суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов (например, налога на имущество) за счет финансовых результатов;

· отчисления в оценочные резервы (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений и резервы по сомнительным долгам), а также резервы, создаваемые для исполнения обязательств в связи с условными фактами хозяйственной деятельности и с прекращением части хозяйственной деятельности;

· штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, признанные организацией или присужденные судом;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· суммы уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года);

· убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

· убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены; судебные расходы и т.п.

В случае возникновения чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.) по статье «Прочие расходы» отражаются и расходы, связанные с ними, к которым относятся убытки от списания пришедших в негодность в результате чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию активов, расходы по ликвидации последствий стихийных бедствий, пожаров и пр.

На основании данных по всем рассмотренным показателям отчета о прибылях и убытках определяется прибыль (убыток) до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета, как разность между суммой прибыли от продаж, процентов к получению, доходов от участия в других организациях и прочих доходов и суммой процентов к уплате и прочих расходов.

Затем в отчете о прибылях и убытках приводятся статьи «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства», с помощью которых корректируется бухгалтерская прибыль и доводится до налогооблагаемой прибыли. По этим статьям отражаются исчисленные в установленном порядке и учтенные в отчетном периоде отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

По статье «Текущий налог на прибыль» показывается сумма этого налога, подлежащая уплате в бюджет, которая исчисляется в соответствии с налоговым законодательством. Она отражается в отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль. При исчислении чистой прибыли (убытка) отчетного периода она, естественно, вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения.

Последней статьей отчета о прибылях и убытках является статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», величина которой исчисляется в указанном выше порядке.

Следует отметить, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ на величину убытка организации может уменьшаться ее налогооблагаемая прибыль в течение 10 лет, причем каждый год на сумму не более 30% налоговой базы, а после 10 лет оставшийся убыток налог на прибыль не уменьшает. Согласно разъяснению Министерства финансов РФ, данному в Письме от 14 июля 2003 г. № 16—00—14/210, сумма налога, исчисленная с убытка отчетного периода и перенесенного на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом и отражается во вступительном балансе следующего отчетного периода.

Справочно в отчете о прибылях и убытках показываются три статьи: «Постоянные налоговые обязательства (активы)», «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». При формировании их следует руководствоваться Положением «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) и Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибылях, приходящихся на одну акцию, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 21 марта 2000 г. № 29н.

Отчет о прибылях и убытках составляется на основании данных аналитического учета продажи, прочих доходов и расходов, формирования и использования прибыли, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов).

Отчет о прибылях и убытках используется для контроля и анализа финансовых результатов. Поскольку он содержит не только итоговые показатели финансовых результатов, но и их составляющие элементы за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, отчет позволяет изучать и оценивать влияние отдельных факторов на финансовые результаты, изыскивать резервы увеличения прибыли путем увеличения доходов, сокращения расходов и потерь, устранения прочих штрафов, пени, неустоек и других видов санкций. Особую ценность информация отчета о прибылях и убытках имеет при сопоставлении фактических данных с плановыми, которые отсутствуют в отчете, но имеются в самой организации.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) служит для контроля за состоянием и движением собственного капитала организации по отдельным его видам (составляющим), а также прочих фондов и резервов. Он содержит важную для многих пользователей информацию о состоянии и изменениях капитала организации по составным частям.

Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов: изменения капитала и резервы, а также справок.

В первом разделе отчета приводятся данные об изменениях отдельных видов капитала: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и всех вместе за два года: за предыдущий и за отчетный. Он показывает, за счет каких причин изменилась величина каждого вида капитала и всех их вместе. В этом разделе в графах указаны виды капитала: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и итого, а по строкам за предыдущий и за отчетный год указаны причины изменения капитала. Здесь за предыдущий и за отчетный год приводятся данные:

· об остатках каждого вида капитала и в целом на 31 декабря предшествующего года;

· об изменениях капитала в связи с изменениями в учетной политике и результатами переоценки объектов основных средств, остатках капитала на 1 января соответствующего года;

· о чистой прибыли, дивидендах, отчислениях в резервный фонд;

· об увеличении капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица и других причин;

· об уменьшении капитала за счет уменьшения номинала акций, количества акций, реорганизации юридического лица и других причин;

· об остатках каждого вида капитала и в целом на 31 декабря соответствующего года.

Во втором разделе отчета отражаются состояние и движение резервов: резервного капитала, образуемого в соответствии с законодательством, и резервного капитала, образуемого в соответствии с учредительными документами, оценочных резервов (резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам) и резервов предстоящих расходов. Здесь указывается наименование каждого вида резерва и по нему приводятся данные за предыдущий и за отчетный год об остатке на начало года, поступлении, использовании и остатке на конец соответствующего года.

В справках к отчету об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные на начало отчетного года и на конец отчетного периода о стоимости чистых активов организации для оценки степени ее ликвидности, исчисляемой в установленном порядке, а также данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы за отчетный и предыдущий год. В случае получения целевых средств из бюджета и внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала.

Отчет об изменениях капитала составляется на основе данных синтетического и аналитического учета по счетам учета капитала, фондов, целевого финансирования и резервов.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) служит для контроля за изменениями в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, за поступлением и использованием денежных средств, получения информации о денежных потоках и о чистых денежных средствах, а также о состоянии расчетов.

Он содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков их на начало отчетного года и на конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации и о чистых денежных средствах, исчисляемых в виде разности между поступлением денежных средств (их притоком) и использованием их (оттоком). Если поступление денежных средств превышает их использование, то полученный положительный результат отражается в отчете в обычном порядке. Если же использование денежных средств превышает их поступление, то полученный отрицательный результат показывается в круглых скобках.

В этом отчете отражается движение денежных средств организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года отдельно по текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности. При этом под видами деятельности, используемыми в отчете, понимаются:

· под текущей деятельностью — деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;

· под инвестиционной деятельностью — деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, в том числе долговых, вкладов в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.);

· под финансовой деятельностью — деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, представление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Отчет о движении денежных средств составляется на основании данных о движении сумм по счетам учета денежных средств. При этом данные о движении денежных средств по счетам их учета на основании учетных регистров группируются в соответствии с показателями формы отчета. Данные группировки целесообразно производить за каждый квартал, а при заполнении отчета за соответствующий период (квартал, полугодие, девять месяцев, год) их данные определяются нарастающим итогом с начала года. В случае использования иностранной валюты данные для заполнения соответствующих показателей отчета о движении денежных средств получают в указанном выше порядке.

В международной практике отчет о движении денежных средств составляется не только прямым методом в указанном выше порядке, но и косвенным методом, который позволяет получить данные о притоке и оттоке денежных средств и чистых денежных средствах по видам деятельности и в целом по организации, которые совпадают с данными, полученными прямым методом. Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств в отечественной отчетности не предусмотрен нормативными документами, но он может применяться для проверки правильности составления отчета прямым методом.

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) отражаются:

· состояние и движение нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности;

· расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходы на освоение природных ресурсов;

· финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженность;

· расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат), обеспечения, государственная помощь.

В таблице «Нематериальные активы» отражаются по первоначальной стоимости состояние и движение нематериальных активов.

В таблице о нематериальных активах, как и в последующих таблицах об основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности, показываются наличие на начало отчетного года, поступило, выбыло и наличие на конец отчетного периода.

Здесь показывается также амортизация нематериальных активов всего, и в том числе по видам на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

В таблице «Основные средства» показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости наличие и движение основных средств организации по их группам:

· здания;

· сооружения и передаточные устройства;

· машины и оборудование;

· транспортные средства;

· производственный и хозяйственный инвентарь;

· рабочий скот;

· продуктивный скот;

· многолетние насаждения;

· другие виды основных средств;

· земельные участки и объекты природопользования;

· капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Здесь отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданные в аренду, предоставленные другим организациям бесплатно или бездействующие (находящиеся на консервации, в резерве и т.п.).

По данным таблицы об основных средствах с ее справками можно определить и оценить изменение состава основных средств, стоимость фактически используемых организацией основных средств, степень их изношенности и обновления, величину изменения стоимости и суммы амортизации в результате переоценки основных средств и другие показатели, характеризующие состояние основных средств организации.

В таблице «Доходные вложения в материальные ценности» приводятся данные о первоначальной стоимости их наличия и движения в отчетном периоде в целом и по видам: имущество для передачи в лизинг; имущество, предоставляемое по договору проката и прочие. В справках к этой таблице отражается амортизация доходных вложений в материальные ценности на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

В таблице «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» отражается состояние и движение указанных расходов (наличие на начало отчетного года, поступило, списано и наличие на конец отчетного периода) в целом и по видам работ. Здесь отражаются расходы на указанные работы, выполняемые как собственными силами организации, так и по договорам с научно-исследовательскими организациями и вузами. Справочно к этой таблице приводятся данные на начало отчетного года и на конец отчетного периода о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, а также данные за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года о сумме не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенным на прочие расходы.

В таблице «Расходы на освоение природных ресурсов» в организациях, осуществляющих освоение природных ресурсов, отражается состояние и движение указанных расходов в целом и по видам. Справочно к этой таблице приводятся данные на начало отчетного года и на конец отчетного периода о сумме расходов по участкам недр с незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами и о сумме расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные.

В таблице «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

В таблице «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается состояние на начало отчетного года и на конец отчетного периода дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов. В показателях этой таблицы указываются дебиторская задолженность отдельно краткосрочная, в том числе расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные, прочая, и долгосрочная, в том числе расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные, прочая; кредиторская задолженность отдельно краткосрочная, в том числе расчеты с поставщиками и подрядчиками, авансы полученные, расчеты по налогам и сборам, кредиты, займы, прочая, и долгосрочная, в том числе кредиты, займы, а также общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

В таблице «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приводятся данные о расходах организации за отчетный и за предыдущий год, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты, итого по элементам затрат. Данные о расходах приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

В таблице «Обеспечения» отражается состояние на начало отчетного года и на конец отчетного периода обеспечений. В показателях этой таблицы указываются обеспечения полученные, в том числе векселя, имущество, находящиеся в залоге, из него: объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения, прочее; обеспечения выданные, в том числе векселя; имущество, переданное в залог, из него: объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения и пр.

В таблице «Государственная помощь» отражаются данные о полученных в отчетном году бюджетных средствах и бюджетных кредитах. Полученные в отчетном году бюджетные средства показываются в этой таблице общим итогом и, в том числе, по видам за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, а бюджетные кредиты показываются также общим итогом и, в том числе, по видам в графах: на начало отчетного года, получено за отчетный период, возвращено за отчетный период, на конец отчетного периода.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) составляется на основании данных синтетического и аналитического учета нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности и их амортизации, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходов на освоение природных ресурсов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов по обычным видам деятельности, обеспечений и государственной помощи.

Пояснительная записка обязательно включается в состав годовой бухгалтерской отчетности организации, и может быть включена и в состав промежуточной отчетности. Она дополняет, расшифровывает показатели форм бухгалтерской отчетности, раскрывает динамику основных экономических показателей деятельности организации, планируемые мероприятия по ее развитию и тем самым раскрывает суть представленной отчетной информации.

В пояснительной записке раскрываются:

· принятая организацией учетная политика;

· способы ведения учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями отчетности, а в последующем — причины существенных изменений в учетной политике и оценка в денежном выражении их последствий, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение;

· движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации.

Информация о последствиях изменения учетной политики должна представляться в отчетности, исходя из требования представления числовых показателей минимума за два года. Последствия изменений в учетной политике отражаются в отчетности путем корректировки соответствующих данных за предыдущие отчетные периоды (без бухгалтерских записей на счетах), и эти корректировки раскрываются в пояснительной записке.

В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие организации, намечаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, природоохранные мероприятия; иная дополнительная информация, полезная для заинтересованных пользователей. Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

При раскрытии дополнительной информации, например, природоохранных мероприятий, приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.

В пояснительной записке приводится информация о данных, требование о раскрытии которых предусмотрено соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (об учетной политике, о материально-производственных запасах, основных средствах, финансовых вложениях, о доходах и о расходах организации, расчетах по налогу на прибыль, о событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, о прекращении деятельности, об аффилированных лицах, операционных и географических сегментах и пр.), и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке раскрываются данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, иные обязательства, отдельные виды доходов и расходов в случае их существенности.

В ней дается краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующая информация, полезная для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и их изменениях.

В пояснительной записке может быть дана оценка финансового положения организации на краткосрочную и долгосрочную перспективу. При оценке финансового положения на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Следует обратить также внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

Таким образом, пояснительная записка к отчету может содержать обширную и разнообразную информацию, которая дополняет и расшифровывает информацию, содержащуюся в формах бухгалтерской отчетности. Поэтому для удобства пользования ею информация о соответствующих данных включается в пояснительную записку в виде отдельных разделов, количество которых с течением времени может увеличиваться.

Следует иметь в виду, что кроме пояснительной записки и вспомогательных форм отчетности в состав пояснений могут быть включены расшифровки, комментарии к формам отчетности, расчеты, например, расчет чистых активов организации.

Если хозяйственная деятельность отдельных организаций предполагает периодическое составление индивидуальной бухгалтерской отчетности, то деятельность организаций, имеющих дочерние и зависимые общества, федеральных министерств и других органов исполнительной власти, финансово-промышленных групп и др. требует составления сводной (консолидированной) отчетности, чтобы определить и оценить финансовое положение и финансовые результаты деятельности всех организаций, образующих группу, т.е. головной организации и дочерних и зависимых обществ вместе, всех организаций министерства или другого органа исполнительной власти, всех участников финансово-промышленной группы и т.д. Следовательно, сводная (консолидированная) отчетность характеризует финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период группы взаимосвязанных организаций и составляется на основе данных индивидуальной отчетности организаций, входящих в эту группу.

Различие между сводной и консолидированной отчетностями состоит в том, что сводная отчетность составляется, как правило, путем объединения, суммирования одинаковых показателей отчетности участников группы организаций, а консолидированная финансовая отчетность составляется путем консолидации показателей отчетности участников группы, т.е. путем суммирования одинаковых показателей отчетности участников группы с одновременным исключением внутренних взаимосвязей, взаимоотношений между участниками группы. Благодаря этому консолидированная финансовая отчетность представляет собой показатели деятельности как бы единой крупной организации, хотя участники группы организаций продолжают оставаться юридически самостоятельными и осуществляют свою хозяйственную деятельность часто не только внутри одной страны, но и на территории других государств, взаимодействуя и координируя деятельность между собой. Иначе говоря, консолидированная финансовая отчетность характеризует финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период экономического комплекса, рассматриваемого как единое целое и включающего в себя ряд организаций, взаимодействующих между собой.

Консолидированная финансовая отчетность составляется организациями, имеющими дочерние и зависимые общества. Напомним, что согласно Гражданскому кодексу РФ хозяйственное общество считается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, может создать в качестве юридического лица другое унитарное предприятие путем передачи ему в установленном порядке части своего имущества в хозяйственное ведение (дочернее предприятие).

Сводную годовую бухгалтерскую отчетность составляют федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти. Они составляют ее по формам, утвержденным Министерством финансов РФ, и могут в ее состав включать пояснительную записку. При этом сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется отдельно по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральных министерств и других федеральных органов исполнительной власти составляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий. Правила суммирования показателей, формируемых различными способами в зависимости от применяемой учетной политики организациями и унитарными предприятиями, показателей, имеющих положительные и отрицательные результаты, и в других случаях устанавливаются федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти.

Сводную годовую бухгалтерскую отчетность рекомендуется составлять по следующим видам деятельности:

· основная деятельность организаций промышленности;

· основная деятельность строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательных организаций;

· основная деятельность геологических и топографо-геодезических организаций (экспедиций);

· основная деятельность научных организаций;

· основная деятельность организаций по материально-техническому снабжению и сбыту;

· основная деятельность организаций торговли и общественного питания;

· основная деятельность по производству сельскохозяйственной продукции;

· основная деятельность организаций транспорта;

· основная деятельность организаций по ремонту и содержанию автомобильных дорог;

· основная деятельность организаций жилищно-коммунального хозяйства;

· основная деятельность внешнеэкономических организаций.

Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти имеют право расширять указанный перечень видов деятельности, в разрезе которых составляется и представляется сводная годовая бухгалтерская отчетность.

Эта сводная отчетность представляется федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Министерству финансов РФ, Министерству экономики и торговли РФ и Российской службе государственной статистики:

· по унитарным предприятиям — не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;