Порядок определения базы налогообложения НДС

Объект налогообложения	База налогообложения НДС и порядок ее определения
Поставка товаров / услуг с полной их оплатой на таможенной территории Украины	Договорная (контрактная) стоимость операций по поставке товаров / услуг, но не ниже обычных цен, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и изготовленных из них препаратов, кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров). В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно получателем товаров / услуг или любым третьим лицом в качестве компенсации стоимости товаров / услуг, поставленных таким плательщиком налога.
Поставка товаров / услуг без оплаты, с частичной оплатой их стоимости денежными средствами, в рамках бартерных операций, натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам – работникам предприятия, поставки товаров / услуг в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, поставки товаров / услуг связанному с поставщиком лицу, субъекту хозяйственной деятельности, который не зарегистрирован в качестве плательщика НДС, или физическому лицу	Фактическая цена операции, но не ниже обычной цены
Поставка товаров / услуг по регулируемым ценам (тарифам)	Договорная (контрактная) стоимость, определенная по регулируемым ценам (тарифам)
Поставка товаров / услуг под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленных в форме простого или переводного векселя или других долговых инструментов (далее - вексель), выпущенных таким покупателем или третьим лицом	Договорная (контрактная) стоимость операций по поставке товаров / услуг, но не ниже обычных цен, без учета дисконтов или других скидок по номиналу векселя, а по процентным векселям – такая договорная стоимость, увеличенная на сумму процентов, которые начислены или должны быть начислены на сумму номинала векселя. На номинал векселя налоговые обязательства не начисляются
Поставка товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины в таможенных режимах импорта и реимпорта (кроме товаров, которые освобождаются от налогообложения при ввозе на таможенную территорию Украины)	Договорная (контрактная) стоимость товаров, но не ниже их таможенной стоимости, с которой были определены налоги и сборы, взимаемые при их таможенном оформлении, с учетом акцизного налога и ввозной таможенной пошлины, за исключением НДС, которые включаются в цену товаров согласно закону. При этом с целью определения базы налогообложения НДС пересчет иностранной валюты в национальную осуществляется по официальному курсу НБУ, действующему на день предоставления таможенной декларации для таможенного оформления, а в случае непредставления таможенной декларации – на день определения налогового обязательства таможенным органом
Поставка услуг нерезидентами на таможенную территорию Украины (отражает налоговое обязательство и налоговый кредит по НДС получатель таких услуг вне зависимости от того, является он плательщиком НДС или нет)	Договорная (контрактная) стоимость услуг с учетом налогов и сборов, за исключением НДС, включаемых в цену поставки в соответствии с законодательством. При этом с целью определения базы налогообложения НДС пересчет иностранной валюты в национальную осуществляется по валютному (обменному) курсу НБУ, действующему на день возникновения налоговых обязательств
Таможенное оформление давальческого сырья или готовой продукции, полученной украинским исполнителем в качестве оплаты за поставку услуг по переработке	Договорная (контрактная) стоимость товаров, но не ниже их таможенной стоимости, с которой были определены налоги и сборы, взимаемые при их таможенном оформлении, с учетом акцизного налога и ввозной таможенной пошлины, за исключением НДС, которые включаются в цену товаров согласно закону
Поставка на таможенной территории Украины готовой продукции, полученной в качестве оплаты за поставку услуг по переработке	Договорная (контрактная) стоимость операций по поставке товаров, но не ниже обычных цен*, с учетом общегосударственных налогов и сборов
Поставка товаров / услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления	Договорная (контрактная) стоимость операций по поставке товаров / услуг, но не ниже обычных цен, с учетом общегосударственных налогов и сборов
Поставка товаров по договорам финансового лизинга	Договорная (контрактная) стоимость, но не ниже цены приобретения объекта лизинга
Поставка необоротных активов, в том числе в случае их самостоятельной ликвидации, перевода из производственных в непроизводственные, перевода из использования в налогооблагаемых операциях для использования в необлагаемых	Балансовая стоимость необоротных активов на дату их поставки. Не считается поставкой ликвидация производственных и непроизводственных основных средств в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы
Поставка бывших в употреблении товаров (комиссионная торговля), которые приобретены у лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков НДС	Комиссионное вознаграждение плательщика НДС
Поставка однородных бывших в употреблении товаров, приобретенных у физических лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, в рамках договоров, предусматривающих передачу права собственности на такие товары	Положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения товаров
Условная поставка товаров	Обычная цена соответствующих товаров или необоротных активов
Поставка неплательщикам НДС сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, ранее приобретенных (заготовленных) у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС	Торговая наценка (надбавка), установленная продавцом – плательщиком НДС
Стоимость возвратной (залоговой) тары	В базу налогообложения НДС отправителя не включается. В случае если в срок более 12 календарных месяцев с момента поступления возвратной тары она не возвращается отправителю, стоимость такой тары включается в базу налогообложения НДС получателя

 

Если после поставки товаров / услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

Не являются объектом налогообложенияоперации по:

1) выпуску (эмиссии), размещению в любые формы управления и продаже (погашению, выкупу) за денежные средства ценных бумаг;

2) передаче (возврату) имущества на (из) хранение (ответственное хранение), в также лизинг (аренду), кроме передачи в финансовый лизинг;

начислению и уплате процентов или комиссий в составе арендного (лизингового) платежа в рамках договора финансового лизинга; по объекту финансового лизинга, оцененного в иностранной валюте, уплата процентов в целях налогообложения определяется в гривнах по курсу валют, определенному НБУ на момент уплаты;

передаче имущества в залог (ипотеку) заимодателю (кредитору) и/или в обеспечение другого действительного требования кредитора, возврату имущества из залога (ипотеки) его собственнику по окончании действия соответствующего договора, если место такой передачи (возврата) находится на таможенной территории Украины;

денежным выплатам основной суммы консолидированного ипотечного долга и процентов, начисленных на нее, объединения и/или купли (продажи) консолидированного ипотечного долга, замены одной его доли на другую, или возвратом (обратным выкупом) такого консолидированного ипотечного долга в соответствии с законом резидентом или в его пользу;

3) предоставлению услуг по страхованию, сострахованию или перестрахованию лицами, которые имеют лицензию на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанными с такой деятельностью услугами страховых (перестраховых) брокеров и страховых агентов;

предоставлению услуг по общеобязательному государственному социальному страхованию (в том числе пенсионному страхованию), негосударственному пенсионному обеспечению, привлечению и обслуживанию пенсионных вкладов и счетов участников фондов банковского управления, администрированию негосударственных пенсионных фондов;

4) обращению валютных ценностей (в том числе национальной и иностранной валюты), банковских металлов, банкнот и монет НБУ, за исключением используемых для нумизматических целей, базой налогообложения которых является продажная стоимость; выпуску, обращению и погашению лотерейных билетов государственных денежных лотерей, других документов, удостоверяющих право участия в государственных денежных лотереях; выплатам денежных выигрышей (призов) и денежных вознаграждений; поставке непогашенных почтовых марок Украины, конвертов или открыток с непогашенными почтовыми марками Украины, кроме коллекционных марок, конвертов или открыток для филателических потребностей, базой налогообложения которых является продажная стоимость;

5) предоставлению услуг по инкассации, расчетно-кассовому обслуживанию, привлечению, размещению и возврату денежных средств по договорам займа, депозита, вклада (в том числе пенсионного), управления денежными средствами и ценными бумагами (корпоративными правами и деривативами), поручения, предоставления, управления и переуступки финансовых кредитов, кредитных гарантий и банковских поручительств лицом, предоставившим такие кредиты, гарантии или поручительства;

6) выплатам в денежной форме заработной платы (других приравненных к ней выплат), а также пенсий, стипендий, субсидий, дотаций за счет бюджетов или Пенсионного фонда Украины или других фондов общеобязательного социального страхования (кроме предоставляемых в имущественной форме);

выплатам дивидендов, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, которые осуществляются эмитентом;

предоставлению комиссионных (брокерских, дилерских) услуг по торговле и/или управлению ценными бумагами (корпоративными правами), деривативами и валютными ценностями;

7) реорганизации (слиянию, присоединению, разделению, выделению и преобразованию) юридических лиц. При осуществлении совместной деятельности передача товаров (работ, услуг) на отдельный баланс налогоплательщика, уполномоченного договором вести учет результатов совместной деятельности, считается поставкой таких товаров (работ, услуг);

8) поставке внешкольным учебным заведением воспитанникам, ученикам и слушателям платных услуг в сфере внешкольного образования;

9) предоставлению банками (финансовыми учреждениями) услуг в рамках управления фондами банковского управления, фондами операций с недвижимостью, фондами финансирования строительства за осуществление платежей по ипотечным сертификатам в соответствии с законодательством;

10) уплате третейского сбора и возмещению других расходов, связанных с разрешением спора третейским судом в соответствии с законом;

11) предоставлению услуг по агентированию и фрахтованию морского торгового флота судовыми агентами в пользу нерезидентов, предоставляющих услуги по международным перевозкам пассажиров, их багажа, грузов или международных отправлений;

12) вывозу товаров за пределы таможенной границы Украины в таможенном режиме временного вывоза или в таможенном режиме переработки, в том числе объектов оперативного лизинга или транспортных средств с целью их ремонта;

13) поставке товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме отказа в пользу государства;

14) поставке услуг по предоставлению имущественных прав интеллектуальной собственности; рекламных услуг; консультационных, инжиниринговых, инженерных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, актуарных и других подобных услуг консультационного характера; услуг по предоставлению персонала; по предоставлению в аренду (лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов; телекоммуникационных услуг; услуг радиовещания и телевизионного вещания; предоставление транспортно-экспедиторских услуг; предоставление посреднических услуг от имени и за счет другого лица или от своего имени, но за счет другого лица, если обеспечивается предоставление покупателю услуг, перечисленных в этом подпункте.

Освобождаются от налогообложения операции по:

1) поставке продуктов детского питания и товаров детского ассортимента для младенцев по перечню, утвержденному Кабинетом Министров Украины;

2) предоставлению согласно перечню Кабинета Министров Украины услуг по высшему, среднему, профессионально-техническому и начальному образованию;

3) продаже товаров специального назначения для инвалидов по перечню Кабинета Министров Украины;

4) услугам по доставке пенсий и денежных пособий населению;

5) предоставлению услуг по регистрации актов гражданского состояния уполномоченными государственными органами;

6) продаже лекарственных средств и изделий медицинского назначения, зарегистрированных в установленном законодательством порядке;

7) транзитным перевозкам пассажиров и грузов через территорию Украины;

8) предоставлению услуг по охране здоровья согласно перечню Кабинета Министров Украины и другие.

Полный перечень операций, освобожденных от налогообложения, представлен в статье 197 НКУ.

Кроме того, временно освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость следующие операции:

1) поставка необработанных шкур и выделанной кожи без дальнейшей обработки, в том числе операции по импорту таких товаров – на период с 01.01.2012 г. по 31.12.2013 г. При экспорте таких товаров нулевая ставка не применяется;

2) поставка отходов и лома черных и цветных металлов, зерновых культур товарных позиций 1001-1005, 1007, 1008, технических культур товарных позиций 1205 и 1206, кроме их первой поставки сельскохозяйственными предприятиями – производителями указанных товаров, древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД, в том числе операции по импорту таких товаров – до 01.01.2014 г. При экспорте таких товаров нулевая ставка не применяется;

3) операции по выполнению работ и поставке услуг в издательской деятельности, производству и/или поставке бумаги и картона, продаже и поставке периодических изданий; продаже ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства и т.п. (п.5, 6, 7 подраздела 2 раздела XX НКУ) – до 01.01.2015 г.;

4) некоторые работы, связанные с космической деятельностью (п.3 подраздела 2 раздела XX НКУ) – до 01.01.2015 г.;

5) производство, демонстрация, распространение и/или публичный показ национальных фильмов и иностранных фильмов, дублированных, озвученных и/или субтитрованных на государственном языке на территории Украины – до 01.01.2016 г.;

6) некоторые операции субъектов самолетостроения, попадающих под действие норм статьи 2 Закона Украины «О развитии самолетостроительной промышленности» (п.4 подраздела 2 раздела XX НКУ) – до 01.01.2016 г.;

7) поставка и импорт техники, оборудования, устройств, определенных статьей 7 Закона Украины «Об альтернативных видах топлива» - до 01.01.2019 г.

Временно, до 01.01.2015 г., сумма НДС, которая должна уплачиваться в бюджет перерабатывающими предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясо-костная мука), в полном объеме направляется в специальный фонд государственного бюджета.

Согласно ст. 30 НКУ плательщик имеет право отказаться от использования налоговой льготы или оставить ее использование на один или несколько налоговых периодов. В таком случае не использованные налоговые льготы не могут быть перенесены на другие налоговые периоды.

Особое внимание необходимо уделить налогообложению НДС отдельных операций внешнеэкономической деятельности, в частности операций с давальческим сырьем иностранного и украинского заказчика (рис. 3.1), а также операций по перемещению товаров через таможенную территорию Украины (рис. 3.2).

Налогообложение операций с давальческим сырьем (ДС)
иностранного заказчика	украинского заказчика
при ввозе ДС – полное условное освобождение от налогообложения при предоставлении на сумму налогового обязательства простого авалированного векселя органу ГНС с отсрочкой платежа на срок переработки ДС, не превышающий установленный законодательством Украины максимальный срок	при вывозе с таможенной территории Украины готовой продукции, произведенной из ДС,- НДС не взимается	при вывозе ДС с таможенной территории Украины при условии соблюдения всех требований таможенного режима переработки - НДС не взимается	ввоз готовой продукции, изготовленной из ДС - облагается НДС в порядке, установленном для операций по ввозу товаров на таможенную территорию Украины	при возврате в Украину валютной выручки от поставки готовой продукции за пределами таможенной территории Украины – НДС, уплаченный за поставленные услуги, приобретенные материалы, нематериальные активы, возмещаются украинскому заказчику в порядке, установленном для экспортных операций

Рис. 3.1. Налогообложение операций с давальческим сырьем в условиях ВЭД

 

Налогообложение операций по перемещению товаров через таможенную территорию Украины в условиях таможенных режимов:
импорт и реимпорт	транзит иотказ в пользу государства	таможенный склад, уничтожение или разрушение, магазин беспошлинной торговли	временный ввоз (вывоз)	переработка на таможенной территории Украины
НДС уплачивается в полном объеме	НДС не уплачивается	Применяется полное условное освобождение	Применяется полное или частичное условное освобождение	НДС не уплачивается при условии предоставления простого векселя на сумму налогового обязательства

Рис. 3.2. Налогообложение операций по перемещению товаров через таможенную территорию Украины

Отчетным налоговым периодом является один календарный месяц. Однако плательщики НДС, которые имеют право на нулевую ставку налога на прибыль с 1 апреля 2011 г. до 1 января 2016 г., могут выбрать квартальный период. Заявление о выборе квартального налогового периода подается налоговому органу вместе с декларацией по результатам последнего налогового периода календарного года (то есть вместе с декларацией за декабрь).

Налоговая декларация представляется за базовый отчетный (налоговый) период, который равен календарному месяцу, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца. Квартальная декларация должна быть представлена в налоговую инспекцию в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Сумма налогового обязательства, указанная в представленной налоговой декларации, должна быть уплачена в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока для представления декларации.