Проведение проверки правильности исчисления подоходного налога
Налоговые агенты исчисляют и перечисляют подоходный налог, удержанный с физических лиц, и несут ответственность за правильность его исчисления и своевременность и в полном объеме перечисления.
Целью контроля является — проверка правильности учета доходов каждого физического лица, применения льгот, налоговых вычетов, предусмотренных особенной частью Налогового кодекса, наличие документов подтверждающих получение льгот и начисление доходов в пользу физического лица, а также своевременность уплаты подоходного налога.
На предварительном этапе проверки следует:
· Ознакомиться с материалами предыдущей проверки, с имеющимися нарушениями и предложениями, отраженными в акте.
· Просмотреть данные о перечислении в бюджет сумм налогов и сборов, в т.ч. и подоходного налога (при наличии нарушения налогового обязательства следует определить вопросы, которые следует выяснить при проверке).
Правильность исчисления подоходного налога проверяется выборочным способом. При наличии нарушений в исчислении и перечислении налога проверке подлежат все лицевые счета.
При проведении проверки следует обратить внимание на:
состав доходов, подлежащих обложения (проверке подлежит информация по сч.70)— подлежат обложению подоходным налогов доходы, полученные как в денежной, так и натуральной формах — следует проверить:
1.состав доходов, относящихся к доходам, полученным в натуральной форме – а) оплата за плательщика организациями товаров в, имущества в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика; б) полученные товары плательщиком и выполненные в его интересах работы (услуги) на безвозмездной основе; в) доходы в виде натуральной оплаты труда.
2.в доходы, полученные в натуральной форме, следует включать стоимость товаров в продажных ценах с учетом налогов и сборов, подлежащих включению в цену.
При проверке правильности предоставления налоговых вычетов следует проверить основания (документальное подтверждение) предоставления стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов.
стандартные налоговые вычеты:
1. в размере – 292000р в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 766 000 бел.руб. в месяц;
2. в размере 81 000 бел.руб в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца или 162 000 бел.руб. (если 3 и более детей)
При проверке вычетов в данных размерах следует проверить наличие :
имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких сведений - копии свидетельства о рождении ребенка (детей), либо исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (детей), либо заявления плательщика на удержание алиментов в добровольном порядке - для родителей несовершеннолетних;
справки о нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет либо о периоде выплаты пособия на детей, подтверждающая выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, - для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии - для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов;
справки учреждения образования о том, что лица старше восемнадцати лет являются студентами или учащимися дневной формы обучения учреждения образования - для родителей этих лиц. В справках учреждений образования указываются период времени, в течение которого данные лица являлись (являются) студентами и учащимися учреждений образования, а также то, что обучающийся получает среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование;
копии удостоверения ребенка-инвалида - для родителей ребенка;
копии выписки из решения органов опеки и попечительства - для опекунов и попечителей;
копии выписки из решения органов опеки и попечительства либо копия договора об условиях воспитания и содержания детей, копия удостоверения на право представления интересов воспитанников - для родителей-воспитателей в детских домах семейного типа;
копии договора о передаче ребенка на воспитание в семью, удостоверение или копия установленного образца - для приемных родителей;
справки, выдаваемая органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащая сведения из книги регистрации актов гражданского состояния о рождении детей о том, что сведения об отце (матери) записаны по указанию матери (отца), - для одиноких родителей;
свидетельства о смерти супруга (супруги), второго родителя ребенка - для вдов (вдовцов), одиноких родителей.
3. в размере 410 000 бел.руб отдельным категориям граждан
При проверке вычетов в данных размерах следует проверить наличие :
удостоверения пострадавшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, дающее право на льготы в соответствии со статьями 18 или 19 Закона Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий»;
книжки Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, свидетельство к званию «Герой Беларуси», орденские книжки, для полных кавалеров орденов Отечества — свидетельство к ордену Отечества, а при отсутствии этих документов — справка военного комиссариата, подтверждающая указанные звания (награждение орденами);
«Пасведчанне iнвалiда», в котором содержатся данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности.
социальные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.
При проверке вычетов в данных размерах следует проверить наличие :
справки (ее копии) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающей, что плательщик или его близкий родственник (его подопечные) является либо являлся учащимся или студентом данного учреждения образования и получает либо получал первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, с указанием периода обучения;
копии договора, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь, об оказании образовательных услуг на платной основе;
копий свидетельства о браке, свидетельства о рождении ребенка (детей), документов, подтверждающих степень близкого родства, выписки из решения органов опеки и попечительства - при осуществлении расходов на обучение соответственно лиц, состоящих в отношениях близкого родства, подопечных, в том числе бывших ранее подопечными;
документов, подтверждающих фактическую оплату образовательных услуг, погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним);
копии кредитного договора - при получении кредитов банков Республики Беларусь на оплату первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
Право на имущественный налоговый вычет имеют плательщики и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами.
В фактически произведенные расходы на строительство либо приобретение индивидуального жилого дома или квартиры включаются в том числе:
расходы на приобретение индивидуального жилого дома, квартиры;
расходы на работы, связанные с внутренней отделкой индивидуального жилого дома, квартиры;
расходы на разработку проектно-сметной документации;
расходы на приобретение строительных и отделочных материалов.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования;
Имущественный налоговый вычет, предоставляется плательщикам:
нанимателями – по месту основной работы (службы, учебы);
налоговым органом – по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода.
При проверке вычетов в данных размерах следует проверить наличие :
справки местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающей, что плательщик и члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа;
подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг, в том числе риэлтерских услуг) квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных инструкций о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарных и кассовых чеков, актов о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и других документов;
копии кредитного договора – при получении плательщиком в банках Республики Беларусь кредитов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;
копии договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг) – при строительстве индивидуальных жилых домов;
копии договора займа – при получении заемных средств от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей;
Документы должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика, сумме и дате оплаты, назначении платежа. В случае, если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию.
Налоговому агенту (налоговому органу) могут быть представлены копии документов, которые сверяются с оригиналами, о чем делается соответствующая отметка на копиях документов, а на оригиналах этих документов – отметка о сумме предоставленного имущественного налогового вычета.
В случае утери плательщиком документов налоговому агенту (налоговому органу) представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества плательщика, суммы и даты оплаты, назначения платежа.
правильность предоставления льгот по конкретным видам получаемых доходов (состав льгот и их документальное подтверждение на их право)
1.при проверке доходов, полученных в виде мат. помощи, подарков и призов, оплату стоимости путевок следует обратить внимание на источник выплаты и размер предоставленной льготы (за счет средств организации в пределах 500 БВ в течение налогового периода; от иных организаций — в пределах 10 БВ; за счет проф. средств в пределах 300 БВ)
2.расходы на командировки (проверке подлежат авансовые отчеты, приказы на командировки, данные по сч.71, главная книга, отчеты кассира с первичными документами, авансовые отчеты проверяются путем сопоставления данных в отчете с приложенными документами, книгами складского учета и отчетами МОЛ, накладными на оприходование ценностей, приобретенных за счет подотчетных сумм) — суточные, выплачиваемые в пределах норм, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, расходы, связанные с выдачей и (или) регистрацией документов для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь, получением виз, а также с обменом наличной валюты или чека на наличную иностранную валюту или с получением наличной иностранной валюты с использованием банковской пластиковой карточки. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах норм, установленных законодательством.
3.мат.помощь в связи со смертью близких родственников — выплачивается на основе свидетельства о смерти.
правильность удержания налога при утрате права на льготы и вычеты (напр., стан. налоговые вычеты предоставляются при предъявлении плательщиком налоговому агенту по мере возникновения таких прав до первой выплаты дохода, а при утрате права на такие вычеты — не позднее месяца, следующего за месяцем утраты такого права)
правильность удержания налога при уходе работника в отпуск (напр., станд. нал. вычет в размере 292000 бел.руб. предоставляется при получении облагаемого дохода за текущий месяц до 1 766 000, т.е. отпускные в счет будущих периодов (за разные месяцы) облагаются за соответствующий месяц)
своевременность и полноту перечисления подоходного налога:
1.при получении средств в банке на выплату з/пл должен быть перечислен налог
2.при выплате з/пл из выручки – налог вносится на следующий день после выплаты з/пл.
3.при выплате з/пл в натуральной форме в платежном поручении должна быть сделана отметка
При возврате излишне удержанного налога следует обратить внимание на правильность его исчисления, основание и правильность возврата (не более чем за 3 года).
Своевременно не перечисленный, не удержанный или удержанный не в полном объеме налог подлежит списанию в бесспорном порядке налоговым орга-ном со счетов организации, выплатившей доход физ. лицу.