Налоговый учет ремонта ОС
Нелинейный метод
Линейный метод
Начисление амортизации ОС, бывших в эксплуатации.
Особенности начисления амортизации для целей налогообложения.
По основным средствам, работающим в агрессивной среде или многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза.
Исключением являются основные средства, которые относят к 1-3 амортизационным группам при начислении амортизации нелинейным методом.
По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в 3 раза.
С 2009 г. по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых составляет более 600 000 руб. и более 800 000 руб. амортизацию начисляют без применения установленного ранее понижающего коэффициента 0,5.
В налоговом учете амортизацию здания, построенного подрядным или хозяйственным способом, начисляют с 1-го числа месяца следующего за месяцем, в котором оно было введено в эксплуатацию и после того, как фирма подала документы на государственную регистрацию права собственности.
Десятую часть первоначальной стоимости ОС можно включить в расходы сразу, как только фирма начнет их амортизировать в налоговом учете (амортизационная премия, ст. 258 НК РФ).
Если фирма приобрела объект ОС бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением. Чтобы начислить амортизацию подержанного объекта нужно:
ü определить срок его полезного использования.
| Срок полезного использования подержанного объекта | = | Срок полезного использования, исчисленный для нового объекта ОС | - | Срок фактической эксплуатации объекта у прежнего владельца. |
ü Знать амортизационную группу (подгруппу) ОС у прежнего владельца. Необходимо включить стоимость подержанного ОС в ту амортизационную группу (подгруппу) в которую оно было включено у предыдущего владельца (ст. 258 НК РФ).
Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии. Это требует определенных затрат. Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.д.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) ОС полностью включаются в состав расходов. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Если фирме предстоит дорогостоящий ремонт ОС, то она может зарезервировать средства на эти цели. Единовременное списание крупных расходов может привести к резкому увеличению расходов фирмы или стать причиной убытка. Решение о создании резерва расходов на ремонт ОС нужно отразить в учетной политике для целей налогообложения.
НК РФ предусматривает 2 вида такого резерва:
ü на оплату обычного ремонта;
ü на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта.
Эти резервы создают и списывают по-разному.
Общая сумма резерва рассчитывается по формуле:
| Общая сумма резерва на оплату обычного ремонта | + | Сумма резерва на оплату сложных и дорогих видов работ | = | Общая сумма резерва предстоящих расходов на ремонт ОС |
Если фирма платит налог на прибыль ежемесячно, то сумму отчислений в резерв, который нужно учесть при расчете налога на прибыль в отчетном периоде (месяце) рассчитывают:
| Общая сумма резерва предстоящих расходов на ремонт ОС | : | = | Ежемесячная сумма отчислений в резерв |
У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.
Если фирма платит налог на прибыль ежеквартально, то сумму отчислений в резерв рассчитывают:
| Общая сумма резерва предстоящих расходов на ремонт ОС | : | = | Ежеквартальная сумма отчислений в резерв |
У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.