Налог на прибыль организаций.

Регулируется главой 25 НК. До того как ввели эту главу налог регулировался отдельным законом. Закон на данный момент утратил силу за исключением отдельных положений.

По данному налогу есть два вида налогоплательщиков:

1) Российские организации

2) Иностранные организации. Те которые осуществляют свою деятельность в РФ через постоянное представительство или получают доходы от источников в РФ.

С этого года введен новый участник – конкретно организации являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков. Эти организации признаются налогоплательщиками в отношении данного налога по консолидированной группе.

НК так же устанавливает перечень тех организаций которые не являются налогоплательщиками. К ним относятся:

- иностранные организации Олимпиады в Сочи

-иностранные маркетинговые партнеры Международного Олимпийского комитета

-официальные вещательные компании

Эти организации только в отношении тех доходов которые связаны с организацией и проведением олимпийских игр.

НК так же устанавливает организации которые освобождаются от обязанности налогоплательщика:

-Организации получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с федеральным законом об Инновационном центре Сколково. Такое освобождение дается организациям на 10 лет.

 

Объект налогообложения:

Собственно это прибыль организации, которую налогоплательщик извлек.

Для разных налогоплательщиков есть разное понятие прибыли. Для русских это доходы, для иностранных организаций доходы с вычетом расходов. Для иностранных организаций которые работают через представительство, прибылью будет являться доход от этих представительств уменьшенные на произведенные расходы этим представительствами.

Для иностранный организации которые получают прибыль от источников в РФ, то налогом будет облагаться доход по долговым обязательствам, доход о сдаче имущества в аренду находящегося на территории РФ и доходы от реализации недвижимости на территории РФ и другие доходы.

Для участников консолидированной группы объектом является величина совокупной прибыли участников приходящейся на этого участника.

Таким образом если в общем говоря прибылью будет являться доход уменьшенный на расходы.

Доходы и расходы:

НК разделяет доходы и расходы на 2 группы.

Те которые учитываются при расчете налога и другие которые не учитываются при расчете налога на прибыль.

В свою очередь те доходы и расходы которые учитываются при расчете налога так же делятся на группы:

1)Реализационные доходы (доходы от реализации товаров) – выручка от реализации товаров как собственного производства так и ранее приобретенных, а так же выручка от реализации имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех поступлений связанных с расчетами и выражена в денежной или натуральной формах.

2) Вне реализационные доходы – это все остальные доходы которые не вошли в реализационные. Это например Штрафы, пени по договорам, проценты по договорам займа и другие.

Все доходы налогоплательщиков признаются облагаемыми. О_О

Кроме того у организации налогоплательщика может появится доход не связаны с расчетами. Что это например???? Бывает такое в случае безвозмездного пользования жилыми помещениями. (Если организации было предоставлено помещение в пользование и она не уплачивает аренду, то организация должна исчислить налог исходя из стоимости аренды)

Расходы – это любые затраты (иногда и убытки) если они:

А) обоснованы - признаются экономически оправданные затраты выраженные в денежной форме

Б) документально подтверждены – затраты которые подтверждены документами оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо в соответствии с обычаями делового оборота применяемого в иностранном государстве на территории которого были произведены такие расходы (Конасамент например – но я хз что это такое), а так же документы которые косвенно подтверждают произведенные затраты.

В) произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода

Чтобы исчислить налоговую базу нужно сделать так чтобы расходы соответствовали этим критериям.

Классификация расходов:

1) Расходы связанные с производством и реализацией: а) материальные – на приобретение сырья, материалов, инструментов и тд.

б) расходы на оплату труда.

в) суммы начисленные амортизацией где амортизируемым признается имущество результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности используются им для извлечения прибыли, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 т.р. за исключением имущества которое в соответствии с НК не признается амортизируемым. Амортизируемое имущество в зависимости от срока его полезного использования распределяется по различным амортизационным группам.

г) прочие расходы. Арендные платежи, ремонт, командировки и тд.

2) Вне реализационные расходы – не связанные с производством и реализацией:

а) обоснованные затраты на осуществление деятельности непосредственно не связанной с производством или реализацией. (проценты по долговым обязательствам, расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, судебные расходы и арбитражные сборы, расходы на услуги банков)

б) убытки которые получены налогоплательщиком в налоговом периоде. Безнадежные долги и тд.

 

Доходы которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы:

Имущество или имущественные права полученные в форме залога или задатка, в виде взносов или вкладов в уставный капитал организации, по договорам кредита или займа, в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества произведенного арендатором.

Расходы которые не уменьшают налоговую базу:

Суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов, пени, штрафов, иные санкции которые перечисляются в бюджет, в виде сумм налога за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в ОС, в виде взносов на добровольное страхование, средства перечисляемые профсоюзным организациям, расходы на выплату вознаграждений руководителям организации и работникам помимо тех что выплачиваются в соответствии с ТД.

 

Методы признания доходов и расходов. Их 2:

1) Метод начисления – является основным и применяется ко всем налогоплательщикам. Доходы при этом методе признаются в том налоговом или отчетном периоде в котором они имели место не зависимо от фактического поступления денежных средств, имущества и тд. Расходы признаются таковыми в том отчетном периоде к которому они относятся не зависимо от времени фактической выплаты денежных средств или их оплаты в иной форме;

2) Кассовый метод – применяется организациями если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. (в каждом из 4-ех месяцев сумма выручки не должна превышать 1 млн). Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств в кассу организации или на счета в банки или поступления иного имущества или имущественных прав. Расходами признаются те затраты которые фактически произведены – было фактическое перечисление денег.

 

Налоговая база:

Налоговая база здесь это денежное выражение прибыли, где прибыль является нарастающим итого с начала налогового периода. Если в каком либо отчетном периоде был получен убыток, то налоговая база признается равной НУЛЮ, а получены убыток переносится на будущий налоговый период, или другой последующий.

 

Налоговая ставка:

Общая ставка равна 20%

Доходы иностранных организации не связанных с деятельностью их в РФ через постоянное представительство облагаются налогами по следующим ставкам:

1) 10% от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных т\с или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

2) 20% со всех остальных доходов.

Такие налоговые ставки как 0% 9% и 15% это специальные деферцированные ставки для доходов полученных в виде дивидендов, процентов полученных по государственным ценным бумагам и муниципальным ценным бумагам.

Организации, осуществляющие образовательную или медецинскую деятельность имеют ставку 0%

Прибыль полученная ЦБ от деятельности связанной с выполнением им функции предусмотренных ФЗ о ЦБ облагается по ставке 0% а если не связано то по ставке 20 %

Налог на прибыль распределяется между бюджетами различных уровней:

1) Ставка 20% - 2% в федеральный бюджет, 18% в бюджет субъекта, при этом субъекты РФ могут уменьшить свою долю но не меньше 13.5%

2) Сумма налога исчисленная по другим ставкам идет в доход федерального бюджета

 

Налоговый и отчетный период:

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период – квартал, полугодии и 9 месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли отчетными периодами признается – месяц, 2 месяца и тд, до окончания календарного года.

 

Порядок исчисления налога и уплата налога:

Есть общее правило – налог определяется как соответствующая налоговой ставке налоговая база. Если плательщиком является иностранная организация получающая доходы от источников в РФ и не связанная с постоянным представительством в РФ то сумма налога определяется налоговым агентом. В остальных случаях налогоплательщик сам исчисляет налог.

Налоговым агентом является российская организация или иностранная организация осуществляющая деятельность на территории РФ через постоянное представительство выплачивающее доход налогоплательщику.

По итогам отчетных периодов исчисляются авансовые платежи. В зависимости от категории налогоплательщиков это могут быть ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи. Ежеквартальные исчисляются из фактической прибыли.Ежемесячные так же из фактической или расчетным путем по показателям предыдущих отчетных периодов.

Сроки уплаты налога:

Налог уплачивается с учетом ранее уплаченных авансовых платежей по окончании налогового периода не позднее 28 числа 3-его квартала (получается не позднее 28 марта), месяца который следует за отчетным периодом.

Ежеквартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи так же уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налоговый агент обязан удержать и уплатить сумму налога не позднее следующего дня после перечисления выплаты (дохода) иностранной организации. Таким же образом уплачивается и налог полученный с дохода в виде дивидендов и процентов по государственным ценным бумагам.

 

Налоговые декларации:

По окончании отчетного или налогового периода каждый налогоплательщик должен представить в налоговые органы налоговую декларацию. Те налогоплательщики которые имеют обособленные подразделения, то по месту их нахождения налогоплательщик так же должен представить налоговую декларацию (это относится к филиалам и представительствам). Та же самая обязанность лежит и на налоговых агентах.

Налоговые декларации представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. По итогам налогового периода не позднее 28 марта после окончания налогового периода.

 

 

Налог на доходы физических лиц. (НДФЛ)

Это так же прямой налог. Установлен главой 23 НК РФ которая действует с 2001 года. До введения этой главы на территории РФ действовал специальный закон о подоходном налоге который как впринципе и многие остальные был принят еще в 1991 году. Так же утратил силу закон связанный с передачей имущества по наследству или дарению часть которого перетекла в НК.

Налогоплательщики:

Определяя налогоплательщиков по данному виду налога законодатель использовал принцип постоянного пребывания (резидентства). Т.о. налогоплательщику по НДФЛ поделились на 2 группы:

1) Налоговые резиденты РФ – физические лица (не зависимо от гражданства) которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев.

Этот срок не прерывается если лицо выехало за пределы РФ на короткий срок (например учится)

2) Лица которые не являются налоговыми резидентами но получающие доход на территории РФ.

Глава 23 выделяет такие категории налогоплательщиков как например, те которые состоят в налоговых отношениях с работодателем, нотариусы, адвокаты, ИП и другие ФЛ. (Интересно а почему ИП вдруг к ФЛ приравняли)

Объект налогообложения:

Для каждого вида налогоплательщиков НК устанавливает свой объект налогообложения.

??????

Для налоговых резидентов объектом признается доход от источников в РФ и за пределами РФ.

Для лиц не являющихся налоговыми резидентами только от источников в РФ.

???????

Ст. 41 НК – доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере в которой эту выгоду можно оценить. Т.о. согласно главе 23 налогоплательщик может получить доход в 3-ех формах:

1) Денежная форма

2) Натуральная форма

3) В виде материальной выгоды.

Для этих видов доходов устанавливается различный порядок определения налоговой базы.

Так же НК определен перечень доходов которые не подлежат налогообложению:

А) гос. Пособия

Б) государственные пенсии

В) установленные зак-вом компенсационные выплаты.

Г) вознаграждение донорам за сданную кровь или материнское молоко (О_О)

Д) алименты

Е)стипендии

Ж) доходы полученные в виде подарков, призов, материально помощи. Но если их сумма в совокупности не более 4 т.р.

З) Доходы налогоплательщика полученные от продажи в личных подсобных хозяйствах, продукции животноводства и растеньеводства.

И) Доходы в денежной или натуральной формах полученные ФЛ в порядке наследования (за исключение выплаты наследникам авторам произведений науки литературы и искусства)

К) доходы в денежной и натуральных формах полученные ФЛ в порядке дарения. За исключением случаев дарения недвижимого имущества, т\с , долей и паёв.

Л) вознаграждение выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов и другие.

Налоговые вычеты:

Являются налоговыми льготами. В НК их 4 вида:

1) Стандартные налоговые вычеты – устанавливают для каждого налогоплательщика гарантированные не облагаемый налогом минимум. Размер такого вычета зависит от разных обстоятельств (например при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 500, 1000, 1400 и 3000 р) Вычеты в размере 3 т.р. и 500 р. предоставляются только некоторым категориям налогоплательщиков. Так например вычет в 3 т.р. получают лица которые получили болезнь, облучение в следствии катастрофы на Чернобыльской АС (МУТАНТЫ ОООООО_______ООООООО) инвалидам ВОВ и подобные категории. Налоговый вычет в 500 рублей предоставляется героям СССР, героям России, лицам награжденными орденами славы 3-ех степеней и другие. Если налогоплательщик имеет право более чем на один налоговый вычет то применяется самый максимальный. Так же право на налоговый вычет имеют те налогоплательщики на обеспечении которых находятся дети (там идут разные размеры вычетов в зависимости от количества детей) с 1.01.2012 размер налогового вычета определяется так – 1400 р. на первого ребенка, 3000- на 3-его и каждого последующего, 3000 р на каждого ребенка если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком инвалидом или учащимся очной формы обучения аспирант, ординатор, интерн, студент в возрасте до 24 лет если он является инвалидом 1-ой или 2-ой группы. Что является для всех остальных, то там идет до 18 лет, а если ребенок учится то до 24 лет. Такое право имеет каждый из родителей. Если родитель один то такой налоговый вычет предоставляется ему в двойном размере. Если этот родитель вступает в брак то эта льгота отменяется со следующего месяца после вступления в брак.

Налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и при наличии документов подтверждающих право на такой вычет. Заявление предоставляется одному из налоговых агентов (работодателю, если работает на нескольких работах то только одному из них) такой налоговый вычет может быть предоставлен в двойном размере одному из родителей по согласованию.

Уменьшение налоговой базы производится со времени рождения ребенка и до конца того года в котором ребенок достиг определенного возраста. А на учащихся такой вычет предоставляется за период обучения ребенка.

Стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику до того месяца в котором его доход исчислены нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 т.р. Далее такой налоговый вычет не предоставляется

2) Социальные налоговые вычеты.

Соц вычеты предоставляются налогоплательщику в сумме доходов перечисленных налогоплательщиком в виде пожертвований, но сумма такого пожертвования не должна превышать 25% суммы его дохода. Налоговый вычет предоставляет в сумме уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в размере фактически произведенных расходов но в совокупности с другими вычетами не более 120 т.р. А так же за обучение своих детей в возрасте до 24 лет За обучение подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в размере фактически произведенных расходов на это обучение но не более 50 т.р. на каждого ребенка в обще сумме на обоих родителей. Такое же право имеет брат или сестра обучающегося если они оплатили обучение (брата или сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения. У образовательного учреждения должна быть соответствующая лицензия которая подтверждает статус учебного заведения, а налогоплательщик должен документально подтвердить факт понесенных расходов.

Такой налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченной налогоплательщиком за лечение или приобретение медикаментов, но не только на свое лечение, а так же на лечение супруга, родителей и детей в возрасте до 18 лет. Вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходовно в совокупности с другими не более 120 т.р. По дорогостоящим видам лечения вычеты предоставляются в размере фактически понесенных расходов. Мед учреждение должно иметь соответствующую лицензию.

Налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования. Если такие договоры заключены в свою пользу, в пользу супруга, родителей, детей инвалидов в размере фактически понесенных расходов ноне более 120 т.р.

Налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в сумме уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

3) Имущественные – предоставляются налогоплательщикам в суммах полученных в налоговом периоде от продажи имущества за исключением доходов получаемых ИП в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Размер вычета зависит от времени нахождения имущества в собственности. Если налогоплательщик был собственником более 3-ех лет то налоговый вычет предоставляется на всю сумму, если менее 3-ех лет то при продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков или долей в этом имуществе то он имеет право на вычет в размере полученной от продажи имущества суммы но не более 1-го миллиона рублей, при продаже иного имущества не более 250 т.р. Вместо этого права налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов которые связаны с получением этого дохода.

Налоговый вычет предоставляется в размере выкупной стоимости земельного участка или расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества полученный налогоплательщиком в денежной или натуральной формах в случае изъятия этого имущества для государственных или муниципальных нужд.

Так же такие вычеты предоставляются на расходы которые произвел налогоплательщик, в сумме фактически произведенных расходов но не более 2 млн рублей на следующие цели: а) на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, или доли в них а так же земельных участков предоставленных для индивидуального жилищного строительства и земельных участков на которых расположены эти объекты б) на погашение процентов и займов по кредитам полученных на эти цели.

Такой вычет предоставляется один единственны раз в жизни. Но некоторые имеют получить такой вычет дважды. Почему? Все связано с прошлым законом. Которые воспользовались тогда могут воспользоваться сейчас по новому закону.

Вычет предоставляется путем предоставления декларации

4) Профессиональные – право на такой вычет имеют ИП, нотариусы занимающиеся частной практикой, адвокаты учредившие адвокатские кабинеты и иные лица занимающиеся частной практикой.

Эта категория имеет право на налоговый вычет в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов связанные с извлечением дохода.

Налогоплательщики получающие доходы гражданско-правового характера так же имеют право на вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов связанных с выполнением этих работ или услуг по гражданскому договору.

Налогоплательщики получающие авторские вознаграждения в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, если они не могут быть документально подтверждены, то налоговый вычет предоставляется в размере установленный НК.

Этим категориям так же необходимо для получения вычета предоставить налоговую декларацию.