Налоговая декларация.
ТЕМА 3.Акцизы.
1. Плательщики акцизов. Подакцизная продукция.
Акцизы – это федеральный косвенный налог включаемый в цену товара и уплачиваемый покупателями.
Акцизы устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости а также на социально вредные товары.
Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета.
Акцизы устанавливаются также на импортные товары в целях защиты национального потребителя. Это происходит в рамках реализации регулирующей функции налогов.
Основной нормативный акт, обеспечивающий правовое регулирование уплаты акцизов, с 01.01.2001 г. Является часть 2 НК РФ раздел 8 «Федеральные налоги» гл.22 «Акцизы».
Перечень подакцизных товаров (ст.181 НК РФ):
1. Спирт этиловы1 всех видов сырья и спирт коньячный
2. Спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%
3. Табачная продукция
4. Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.
5. Алкогольная продукция, в том числе пиво
6. Нефтепродукты
a. Автомобильный бензин
b. Дизельное топливо
c. Моторные масла для дизельных и/или карбюраторных двигателей
d. Прямогонный бензин
Виды спиртосодержащей продукции исключенных з состава подакцизных товаров (пп.2,п.1,ст.181)
1. Лекарственные товары в емкостях до 100 мл
2. Препараты ветеринарного назначения в емкостях не более 100 мл
3. Парфюмерно-косметическая продукция с долей этилового спирта до 80% (с пульверизатором до 90%) разлитые во флаконы до 100 мл
4. Отходы, образующиеся при производстве спирта этилового, водок, ликероводочных изделий
Налогоплательщиками акцизов признаются (ст.179 НК РФ):
1. Организации
2. Индивидуальные предприниматели
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК.
4. Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершаются в соответствие с НК РФ операции с подакцизными товарами.
3.2 Объекты налогообложения.
Объектом налогообложения признаются следующие основные операции (ст.182 НК РФ):
1. Реализация подакцизных товаров – это переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе, в том числе использование подакцизной продукции при натуральной оплате. При этом:
a. Акцизы начисляются только в случае, когда право собственности переходит непосредственно от производителя подакцизных товаров. При дальне йшей перепродаже акцизы начислять не нужно
b. Акцизы необходимо платить при реализации конфискованных и бесхозных подакцизных товаров.
2. Передача подакцизных товаров – это операции, при которых не происходит переход права собственности. При этом акцизы начисляются только в случае, если подакцизную продукцию передает непосредственно их производитель. Если же продукция передается лицом, купившим её в готовом виде акцизы не начисляются. Акцизами облагаются:
a. Передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику этого сырья либо другим лицам
b. Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (исключение – передача прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта)
c. Передача произведенных товаров для собственных нужд
d. Передача подакцизных товаров в уставный капитал организаций, а так же в качестве взноса по договору простого товарищества
e. Передача одним структурным подразделением организации другому произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего изготовления алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (с 2011 г.)
3. Смешивание товаров когда получается подакцизный продукт.
a. Любые виды смешивания товаров в местах их хранения и реализации (за исключение организаций общественного питания, в результате которого получается подакцизный товар приравниваются к производству подакцизных товаров.
b. Смешивание подакцизных товаров признаётся процессом производства для целей применения акциза только в том случае, если ставка акциза на товары использованные в качестве сырья меньше ставки акциза на подакцизные товар полученный в результате их смешения.
4. Импорт
5. Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Операции, не подлежащие обложению акцизами:
1. Передача подакцизных товаров одним структурным подразделениям организации другому подразделению той же организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров.
2. Акцизы не начисляют экспортеры (при соблюдении условий ст.184 НК РФ):
a. Экспорт осуществляется непосредственно плательщиками акцизов
b. В налоговый орган предоставлен поручительство банка или банковская гарантия
3.3.Ставки акцизов и налоговая база.
Виды налоговых ставок:
1. Твердая (специфическая) рассчитывается в абсолютной сумме на единицу измерения.
2. Адвалорная вычисляется в процентах на единицу измерения
3. Комбинированная предполагает сочетание элементов твердой и адвалорной налоговых ставок.
Налоговые ставки определены ст.193 НК РФ для всех видов подакцизных товаров, но при этом они ежегодно пересматриваются и индексируются.
В настоящее время применяются твердые ставки, исключение составляют комбинированная ставка, установленная для сигарет и папирос.
Размер ставок акциза на разные виды нефтепродуктов определяются исходя из стоимости одной тонны каждого вида товара и находится в прямой зависимости от вида товара.
С 2011 года система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо построена по принципы убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качества показателей (классов)
Налоговая база устанавливается отдельно по каждому виду подакцизного товара.
Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок:
1. Как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки.
2. Как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров для исчисления акциза при применении адвалорной (в %) налоговой ставки.
3.4.Порядок исчисления налогов.
Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Порядок исчисления акцизов регламентируется ст. 194 НК РФ.
Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно.
Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду подакцизного товара.
Если раздельный учет операции по реализации подакцизных товаров не ведется то сумма налога по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым налогом операций (п.7 ст. 194; ст.187; ст.190).
Пример: Следует определить налоговую базу и сумму акциза,, подлежащую уплате в бюджет у ООО . Организация в августе 2011 произвела и реализовала нефтепродукты: автомобильный бензин 100 т – 4 класса, 30 т – 3 класса, 50 т – не соответствующий 3, 4 или 5 классам. Прямогонный бензин – 50 т. Раздельный учет операций по реализации не велся.
Решение: 1) Так как раздельный учет операций по реализации подакцизных товаров не ведется, то единая налоговая база по всем облагаемым налогом операциям составит 230 тонн.
100+30+50+50=230 т
2) Сумма налога по подакцизным товарам, с учетом максимальной ставки акциза (прямогонный бензин 6089 руб/т) составит 1400470 руб.
6089 руб.*230 тонн =1400470 руб.
Вывод: Организация могла бы уменьшить сумму налога на 111810 руб. при ведении раздельного учета операций по реализации подакцизных товаров.