Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

 

Налоговым правонарушением (ст. 106 НК) признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое на­стоящим НК РФ установлена ответственность.

Незнание законов не освобождает от ответственности!

Налоговое правонарушение характеризуется:

- противоправностью;

- виновностью;

- нанесением вреда;

- наказуемостью.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совер­шившее противоправное деяние умышленного или по неосторожности.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений – это вид финан­сово-правовой ответственности, установленный НК РФ. К ней могут привлекаться ор­ганизации, физические лица (с 16-тилетнего возраста), банки, свидетели, эксперты, переводчики и др. лица.

Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение од­ного и того же налогового правонарушения!

Основанием для привлечения лица к ответственности является установление факта совершения нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Привлечение лица к налоговой ответственности не освобождает его от обязанно­сти уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает ее должностных лиц от других видов ответственности.

Ответственность за налоговые правонарушения выполняет две функции:

- юридическую, которая носит правовосстановительный (т.е. восстанавливает имуще­ственные интересы государства) и штрафной характер;

- социальную, которая выражается в общем предотвращении от совершения налого­вых правонарушений всеми субъектами и частном предупреждении от совершения новых правонарушений путем увеличения налоговых санкций.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений включает в себя следующие стадии:

- возникновение ответственности (с момента свершения правонарушения до его об­наружения компетентными органами);

- доказательство обязательных элементов налогового правонарушения (с момента его обнаружения до вынесения решения о признании факта налогового правонаруше­ния);

- реализация налоговой ответственности (с момента вступления в силу решения о при­знании факта налогового правонарушения до добровольного или принудительного исполнения решения компетентного органа).

НК РФ предусмо­трены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, смягчающие и отягчающие ответ­ственность за нее.

К обстоятельствам, исключающим привлечение к ответственности и вину лица в совершении налогового правонарушения, относятся:

 

Обстоятельства, исключающие привлече­ние лица к ответственности за совершение налогового правонарушения	Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения
Отсутствие: - события налогового правона­рушения; - вины лица в совершении нало­гового пра­вонарушения	Совершение налогового правона­рушения: - в связи с наступлением форсмажорных об­стоятельств; - вследствие исполнения письменных разъ­яснений налогового органа; - вследствие болезни или в состоянии аф­фекта
Совершение деяния с признаками налого­вого правонарушения физиче­ским лицом, не достигшим 16 лет	Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового првонарушения
Обстоятельства, исключающие привлече­ние лица к ответственности за совершение налогового правонарушения	Иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом исключающими вину лица в совершении налогового правона­рушения
Истечение сроков давности привле­чения к ответственности

 

К обстоятельствам, смягчающим налоговую ответствен­ность относятся наруше­ния, совершенные в период тяжелых личных или семейных обстоятельств, под угро­зой, или те, ко­торые могут быть признаны судом или налоговым органом как смяг­чающие.

К обстоятельствам, отягощающим налоговую ответствен­ность, относятся нару­шения, совершенные лицом, ранее при­влекавшимся к ответственности за аналогич­ные деяния.

За совершение налогового правонарушения предусмотрена мера ответственно­сти — налоговые санкции.

Налоговые санкции подразделяютсяна:

- правовосстановительные (принудительное исполнение невыполненных налоговых обязательств);

- штрафные (исправление налоговых правонарушений).

В зависимости от способа исчисления налоговые санкции в виде штрафов де­лятся на:

- исчисляемые в %-х к сумме неуплаченного налога (сбора);

- установленные в твердой сумме (например, 1/300 ставки рефинансирования);

- исчисляемые в %-х к определенному объекту расчета (например, 10 % от доходов).

Взыскания налоговых санкций с юр. Лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляется на основании решений арбитражных судов, а с физ. лиц – в порядке искового производства.

При совершении одним и тем же лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без по­глощения менее строгой санкцией более строгой.

При наличии смягчающих обстоятельств налоговые санкции уменьшаются не ме­нее чем в два раза, а при наличии отягощаю­щих обстоятельств увеличиваются в два раза.

Размер налоговых санкций установлен гл.16, 18 НК РФ.