Система налоговых вычетов

Налоговая база

 

При определении налоговой базы по НДФЛ на основании статьи 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база по НДФЛ определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Важной особенностью определения налоговой базы по НДФЛ является то, что налоговая база по НДФЛ определяется не только отдельно по каждому виду доходов, в отношении ко­торых установлены различные налоговые ставки, но и разными методами расчета:

1. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка НДФЛ в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, т.е. налоговая база опре­деляется по формуле: Нб = Доходы – Налоговые вычеты. При этом, если сумма налого­вых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы таких доходов, то примени­тельно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

2. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложе­нию. При исчислении НДФЛ на практике большое значение имеет то, что доходы и рас­ходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получе­ния доходов (на дату фактического осуществления расходов).

 

Действующее налоговое законодательство предусматривает четыре типа налоговых выче­тов по НДФЛ, которые носят характер налоговых льгот и могут предоставляться налогопла­тельщику одновременно в течение налогового периода.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

 

 

Стандартные налоговые вычеты
Социальные налоговые вычеты
Имущественные налоговые вычеты
Профессиональные налоговые вычеты

 

При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении кото­рых установлены различные ставки, налогоплательщик имеет право на получение следую­щих стандартных вычетов:

 

  1. в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на налого­плательщиков – чернобыльцев и приравненных к ним категорий – инвалидов Великой Отечественной войны, инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы;
  2. в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на налогопла­тельщиков – Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награж­денных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны, граждан, уволенных с военной службы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; бло­кадников, бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц получивших или перенесших лучевую болезнь, и другие подобные категории граждан;
  3. в размере 1400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на 1 и 2 ребенка (на 3 и последующего ребенка – 3000 рублей) у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок (роди­тели, опекуны или попечители), и действует до месяца, в котором их доход, исчис­ленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб., по­сле чего налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на ка­ждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

 

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный вычет (3000 и 500 руб.), предоставляется максимальный из них. Стандартный вычет на детей предостав­ляется независимо от предоставления других стандартных вычетов.

 

Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей по вы­бору налогоплательщика по его заявлению на основании документов, подтверждающих право на вычеты.

 

 

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых выче­тов:

  1. в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, в размере фактических расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в нало­говом периоде;
  2. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в обра­зовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов, но не более 100 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, в размере фактических расходов на обучение, но не более 100 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
  3. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лече­нию, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной на­логоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с переч­нем медицинских услуг, утверждаемым Правительством), а также в размере стоимо­сти медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплатель­щиками за счет собственных средств, но не более 100 000 рублей.

 

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имуще­ственных налоговых вычетов:

А) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобрете­ние в РФ жилого дома или квартиры или доли (долей) в них, в размере фак­тически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение про­центов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организа­ций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строитель­ство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квар­тиры или доли (долей) в них. Общий размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 2 000000 рублей без учета сумм, направленных на пога­шение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплатель­щиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Феде­рации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Таким образом, из бюджета можно возвратить сумму уплаченного налога до 260 000 руб.

Получить имущественный налоговый вычет можно в налоговых органах по оконча­нии налогового периода (налоговым периодом признается календарный год).

Имущественный налоговый вычет предоставляется только один раз. Если в налого­вом периоде он не может быть использован полностью, то остаток суммы вычета пе­реносится на последующие периоды до полного ее использования.

 

 

Налог на доходы физических лиц не возвращается или имущественный налоговый вычет не предоставляется в следующих случаях:

 

1. если вы являетесь индивидуальным предпринимателем и продаете имущество в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;

2. расходуете на строительство или приобретение жилого дома или квартиры средства рабо­тодателей или иных лиц;

3. оформили купленный жилой дом или квартиру на ребенка;

4. приобретаете жилой дом или квартиру у взаимозависимого лица, т.е. когда одно физиче­ское лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; когда лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Суд может признать лица взаимозави­симыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок.

 

Б. в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых до­мов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в соб­ственности налогоплательщика более 3 лет; в суммах, полученных налогоплательщи­ком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизиро­ванные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков, находив­шихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающие в целом 1 000000 руб.

 

Профессиональные налоговые вычеты имеют право получить следующие категории нало­гоплательщиков:

1. физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образова­ния юридического лица, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся ча­стной практикой, - в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. При этом указанные расходы принима­ются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом нало­гообложения налога на имущество физических лиц (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), используется для предпринимательской деятельности. Если указанные налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои рас­ходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной ими от предпринимательской деятельности;

2. налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по до­говорам гражданско-правового характера, - в сумме произведенных ими и докумен­тально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (услуг);

3. налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за соз­дание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литера­туры и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены, они принимаются к вычету в установлен­ных размерах (см. таблицу).