Вопрос.
Расчетная база для начисления страховых взносов определяется как сумма всех выплат и вознагражлений начисленная за расчетный период (год).
Расчетная база определяется отдельно в отношение каждого физического лица сначала года по истечению каждого каледнарного месяца нарастающем итогом.
В соответствии с пунктом 3 ст8 ФЗ №212 База для начисления страховых взносов в отношение каждого физического лица установлена в сумме непревышающей:
С 1.01.2011года – 463 тыс рублей.
С 1.01.2012года – 512 тыс рублей.
С 1.01.2013года – 568 тыс рублей.
Существует выплат которые необлагаются страховыи взносами (выплаты которые не подлежат налогооблажению):
1) Государственные пособия.
2) Все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат в пределах установленной нормы. Компенсациооные выплаты например связанные с возмещением расходов на професиональной подготовки, переподготовки, повышение квалификаии сотрудников, увольнение работников и т.д. Искючение: компенсации за неиспользованный отпуск. Ситуация: Работодатель увольняет своего сотрудника и у него есть неотгуленный отпуск ему выплачвается компенсация в размере этого отпуска сумма этой компенсации будет вылачивается страховые взносы.
3) Сумма материальной помощи но не более 4 тыс рублей на 1 работника в календарный год. Материальная помощь может быть выплаченна если она находится в пределах 4 тыс рублей то страховые взносы не взимаются т.е они не входят в базу начисления, если больше то сумма превышения она будет входить в базу начисления.
Взносы работодателя на финансирование пенсионных накоплений но не более 12 тыс рублей в год ( в рамках государственной программы софинансирование пенсионных накоплений) (см.ст 9 ФЗ №212)
Страховые взносы должны уплачиваться ежемесячно.
Контроль за уплатой страховых взносов в пенсионный фонд и фонд обязательного медецинского страхования возложен на пенсионный фонд России.
Контроль за уплатой взносов на социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству возложен на фонд социального страхования.
Тарифы страховых взносов.
| Категория плательщиков | Период | Страховые взносы в пенсионный фонд | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) | Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) | Фонд социального страхования | Всего |
| 1. Организация, индивидуальные предприниматели, те кто находятся на общей системе налогооблажения. | 20% 26% 22% 22% | 1,1% 3,1% 5,1% 5,1% | 2% 2% - - | 2,9% 2,9% 2,9% 2,9% | 26% 34% 30% 30% | |
| 2. ЕНВД (Единый налог на вмененный доход) | 14% 26% 22% 22% | - 3,1% 5,1% 5,1% | - 2% - - | - 2,9% 2,9% 2,9% | 14% 34% 30% 30% | |
| 3. Индивидуальные предприниматели (2 категория(нотариусы занимающиеся частной практикой, адвокаты, главы крестьянскийх, фермерских хозяйств ) | 20% 26% 26% 26% | 1,1% 3,1% 5,1% 5,1% | 2% 2% - - | - - - - | 23,1% 31,1% 31,1% 31,1% |
Так же для налогоплательщиков относящихся к 1-ой категории (организации и ип) страховые взносы в ФСС (фонд соц страх) и в Федеральный ФОМС не зачисляются а в пенсионный фонд Росси зачисляется в размере 10% если величина базы для начисления страховых взносов окажется свыше её установленного предела. Это величина 568тыс рублей. (если сумма начислений и вознаграждений которые будут по итогам налогового приода составят больше 568 тыс рублей то в ФСС и в Федеральный ФОМС ни чего не зачисляется а в пенсионный фонд Росси зачисляется 10% от этой суммы)
Страхование от несчастных случиев на произвостве и профессиональных заболеваний регулируется ФЗ № 125 « Об обязатльном социальном страхование от несчастных случиев на произвостве и профессиональных заболеваний»
Уплата страховых взносов по данному виду страхования осуществляется взависимости от класса профессионального риска.
В настоящие время дествуют 32 класса профессионального риска в соответствии с основным видом деятельности осуществляемым организацией или индивидуальным предпринимателем в соответствии с ОКВЭД (Общероссийский Классификатор Видов Экономической Деятельности)
Минимальный класс риска установлен для предпринимательской деятельности в сфере торговли, туризма, так же организаций бюджетной сферы.
Максимальный класс риска установлен для предприятий угольной промышленности , нефтехимической промышленности.
«Чем выше риск тем выше тариф»
Тариф варьируется от 0,2% до 8,5%
16.04.13
Тема. НДФЛ – налог на доход физических лиц (глава 23 НК РФ).
1. Плательщики налога (ст. 207)
2. Объект налогооблажения (ст. 208 и 209)
3. Определение налоговой базы по НДФЛ
4. Налоговый период (ст. 216)
5. Доходы не подлежащие налогооблажению (ст. 217)
6. Налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные (ст. 218-222)
7. Налоговые ставки (ст. 224)
8. Порядок исчисления налога (ст.225-226). Уплата налога и отчетность налога по НДФЛ
- Плательщики налога
НДФЛ относится в Российской Федерации к числу федеральных налогов и налогоплательщиками признаються:
- физические лица являющиеся резедентами РФ
- физические лица получающие доходы от источников РФ не являющиеся налоговыми резедентами РФ
В НК РФ под налоговыми резедентами РФ – это физические лица фактически находящиеся в стране не менее 183 календарных дней в течение 12 слеующих подряд месяцев.
Период нахождение физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного ( менее 6 месяцев) лечения или обучениятолько, если это не менее 6 месяцев.
Не зависимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резедентами признаются: российские военослужащие проходящие службу за границей а так же сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления командированные на работу за пределы РФ.
- Объект налогооблажения
Объектом налогооблажения по НДФЛ:
1. Для резидентов: доход полученный от источников как на территории РФ , так и за её пределами
2. Для не резидентов : доход полученный от источников РФ
Доходы подлежащие налогооблажению определена ст 208 НК РФ. К основным доходам относятся:
• дивиденды и проценты, которые выплачиваются налогоплательщику российской или иностранной организацией;
• страховые выплаты при наступлении страхового случая;
•доходы от использования авторских прав;
• доходы, полученные от предоставления в аренду, а также иного использования имущества;
• доходы, полученные от использования РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
• доходы от реализации:
— недвижимого имущества, находящегося в РФ;
— акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
• вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;
• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, совершенные в соответствии с действующим российским законодательством или законодательством иностранных государств;
• доходы от использования любых транспортных средств в связи с перевозками
• доходы от испоьзования трубопроводов, лний электро-передач и иных средств связи включая компьютерные сети
Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), но для этого необходимо жесткое соблюдение следующих условий:
• поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения, расположенных на территории Российской Федерации;
• товар не продается через постоянное представительство в Российской Федерации;
• цена товара должна соответствовать рыночным ценам.
Налогооблажению подлежат так же определенные выплаты по договорам страхования, негосударственного пенсионного обеспеченья, обязательного пенсионного страхования.
- Определение налоговой базы по НДФЛ
Налогвоая база по НДФЛ представляет собой все дохлды налогооплательщика полученные:
1. в денежной форме
2. в натуральной форме
3. доходы в виде материальной выгоды
Если из дохода налогооплательщика по его распоряжению , по решению суда или иных органов производится какие либо удержания то они не уменьшают налоговую базу
Налоговая база опрделяется отдельно по каждому виду дохода в отношении которых установленны различные налоговые ставки.
13% - общая ставка НДФЛ
Для доходов в отношение которых предусмотрена налоговая ставка 13% налоговая база представляет собой – денежное выражение дохода уменьшенное на сумму налоговых вычетов
НБ13%= ∑Д – НВ(налоговые вычеты)
Для доходов в отношение которых предусмотрены иные налоговые ставки налоговая база будет определятся как денежное выражение дохода и налоговые вычеты (социальные, имущественные, профессиональные, стандартные) не применяются
НБ= ∑Д
НК РФ выделяет особенности определения налоговой базы в ряде случаев а именно:
1) При получения доходов в натуральной форме (ст. 211)
2) При получение доходов в виде материальной выгоды ( ст. 212)
3) По договорам страхования ( в том числе обязательного пенсионного страхования) (ст.213-213.1)
4) В отношение дохода от долевого участия в организации (ст.214)
5) По операциями с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ст.214.1)
6) При получение дохода в виде % по вкладам в банки (ст.214.2)
7) По операциям займа и ценными бумагами (ст.214.4)
Рссмотрим особенности определения НБ в некоторых из этих случаев:
I. При получение доходов в натуральной форме (ст.211). При получение дохода в натуральной формев виде товаров , работ, услуг , иного имущества НБ определяется как рыночная стоимость этих товаров , услуг, работ, иного имущества. При этом стоимость таких товаров, работ , услуг включается сумма НДС и акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщика стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
К доходам в натуральной форме относится:
1) Оплата (полностью или частично) организациями или индивидальными предпрнимателями товаров, работ, услуг или имущественных прав ( в том числе комунальных услуг, питание, отдыха , обучения за налогоплательщика)
2) Полученные налогоплательщиком товары, выпоненые в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
3) Оплата труда в натуральной форме
II. При получение доходов в виде материальной выгоды (ст.212)
| ВИД МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ | НАЛОГОВАЯ БАЗА |
| 1. Материальная выгода полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами полученными от организации или индивидуальных предпринимателей. (Ситуация когда мы являемся сотрудникоми предприятия и нам наша организация или индивидуальный предприниматель предоставляет определенную сумму денежных средств под в долг под проценты и этот процент меньше процента банка) Материальной выгодой не является: 1) Материальная выгода полученная от банка находящийся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение без процентного периода установленного в договоре о предоставление банковской карты (Ситуация когда распространяются кредитные карты к примеру от 30 до 50 дней или 3 месяця являются без процентным периодом по этим картам). 2) Сумма материальной выгоды полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами предоставленными на новое строительтво либо преобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) земельных участков предоставленных для индивидуального жилищного строительства и земельных участках на которых расположены преобретаемы жилые дома или доли в них. 3) Материальная выгода полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами предоставленных банками находящихся на территории РФ в целях рефенансирования займов (кредита) полученных на новое строительство либо для преобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) земельных участков предоставленных для индивидуального жилищного строительства и земельных участках на которых расположены преобретаемы жилые дома или доли в них. | 1. Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами выражеными в рублях исходя из 2/3 действующей ставки рефенансирования установленной ЦБ (8,25%) на дату фактического получения налогоплательщиком дохода над суммой прцента исчисленной исходя из условий договора. 2. Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) срествами выраженными в иностранной валюте исчисленной исходя их 9% годовых над суммой процентов исчесленной исходя изусловий договора. Ø Определение НБ при получение дохода в виде материальной выгоды полученной от экономиии на процентах при получение заемных (кредитных) средств, исчисления , удержания и перечисление налога – осуществляется налоговыми агентами. ( Ситуация когданаш работодатель сам будет исчислять, удерживать сумму налога который был получен в виде материальной выгоды.). |
| 2. Материальная выгода полученная от преобретение товаров, работ , услуг в соответсвии с гражданско-правовым договором у физических лиц , организаций и индивидуальных предпринимателей являющихся взаимозависимыми лицами (см ст. 20)по отношению к налогоплательщику. | Превышение цены идентичных (однородных) товаров, работ, услуг реализуемых лицами являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику в обыных услових лицам не являющимися взаимозависимыми над ценными реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг налогоплательщику |
| 3. Материальная выгода полученная от преобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок | Превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммойфактических расходов налогоплательщика на их преобретения |
Пример: Получение денежных средств под % у работодателя. Организация предоставляет займ работнику 100 тыс. руб. с 1.01.12 по 31.12.12 в течение года займ не погашался ставка которая отражена в договоре между работником и работодателем 2% - доход организации от предоставление займа . Ставка рефенансирования 8,25%
100000 ×0,02 = 2000 руб (доход орг)
2/3× 8,25% = 5,5%
100000 ×5,5% = 5500 (руб)
Сумма превышения =5500 – 2000 = 3500(руб) – доход в виде материальной выгоды и облагается по ставке 35% а не 13%
Сумма налога= 3500×35% = 1225 (руб)
III. При получение дохода в виде % по вкладам в банки (ст. 214.2)
В отношение дохода в виде % получаемых по вкаладм в банки НБ определяется как:
в рублях:
· превышение суммы %ов начисленной в соответствии с условием договора над суммой %ов расчитанных в рублевым вкаладам исходя из ставки рефенонсированияЦентрального Банка увеличинной на 5% пунктов (8,25+5%) действующих в течение периода за который начислен указаный процент.
в иностранной валюте:
· А по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 % годовых. (13,25)
- Налоговый период (ст. 216)
Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.
- Доходы не подлежащие налогооблажению (ст. 217)
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;
3) все виды компенсационных выплат (в пределах норм) сюда относится:
· возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
· бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
· оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
· оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
· увольнением работников,
за исключением:
· компенсации за неиспользованный отпуск;
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиками;
6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи),
7) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи. осуществляемых:
· налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств независимо от источника выплаты;
· работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
8) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских
9) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования
10) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).
11) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.
Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась.
12) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);
30.04.13