Особенности освобождения от НДС операций, совершаемых в рамках работы с платежными системами (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ)

Особенности освобождения от НДС операций, выполняемых банком в рамках проведения валютного контроля (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ)

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальная позиция заключается в том, что операции, выполняемые банком в рамках проведения валютного контроля, не являются банковскими операциями, поэтому освобождение от НДС не применяется.

Судебной практики нет.

 

Письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-07-11/261

Разъяснено, что услуги банка по выполнению функции агента валютного контроля, оформлению паспортов сделок по внешнеэкономическим операциям и предоставлению справок об отсутствии ссудной задолженности облагаются НДС.

 

Письмо ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@ "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвенным налогам"

Разъяснено, что операции по оформлению банком по просьбе клиента платежных поручений и платежных требований, операции по отправке документов (выписки о движении денежных средств по счету) клиенту курьерской или обычной почтой, а также операции по осуществлению уполномоченными банками функций агента валютного контроля не относятся к банковским операциям, поэтому они облагаются НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 23.03.2005 N 03-1-03/417/7 "О налоге на добавленную стоимость"

 

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, которой придерживается Минфин России, заключается в том, что осуществление расчетов через платежные системы является разновидностью банковских операций - прием денежных средств и их перевод. Поэтому такие операции освобождаются от НДС. Данный подход подтверждается судебной практикой и работами авторов.

Иной точки зрения придерживается ФНС России: работа с платежными системами не освобождается от НДС, так как строится на основании посреднических договоров. Имеется судебное решение с аналогичным выводом.

 

Позиция 1. Операции, совершаемые при работе с платежными системами, не облагаются НДС

 

Письмо Минфина России от 15.09.2009 N 03-07-05/44

Разъяснено, что перевод денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов в рамках системы денежных переводов и платежей относится к банковским операциям и не облагается НДС.

 

Письмо Минфина России от 18.10.2004 N 03-04-11/169

Финансовое ведомство разъясняет, что операции по проведению межбанковских расчетов по поручению банков по их счетам, осуществляемые организацией, которая имеет лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление банковских операций, не облагаются НДС, так как являются по своей сути банковскими.

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 11.12.2007 N 3556/07 по делу N А12-5950/06-с33

Суд указал, что льгота, предусмотренная пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, распространяется на операции по переводу денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов с использованием международной системы "Вестерн Юнион", поскольку взаимоотношения банка и небанковской кредитной организации являются отношениями между кредитными организациями в рамках банковской операции.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.06.2007 по делу N А55-18225/2006-32

Суд указал, что договор по предоставлению банковских услуг по отправлению и переводу денежных средств физических лиц без открытия банковских счетов по системе "Вестерн Юнион" не является агентским и операции подпадают под льготу по пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, поскольку:

- денежные переводы осуществляются по поручению физического лица, а не компании "Вестерн Юнион";

- денежные средства, подлежащие переводу, являются собственностью физических лиц;

- комиссия за оказанную услугу выплачивается физическим лицом.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.06.2007 по делу N А12-19368/2006

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.08.2007

Консультация эксперта, 2007

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2008 по делу N А56-17909/2007

Суд указал, что банк при осуществлении операций по выплатам и отправлениям денежных переводов по Международной системе "Вестерн Юнион" получал вознаграждение от клиентов - физических лиц, а не от принципала-организации, поэтому договор нельзя квалифицировать как посреднический. В связи с этим данные операции не подпадают под действие п. 7 ст. 149 НК РФ и банк имеет право на применение льготы по НДС.

 

Позиция 2. Операции, совершаемые при работе с платежными системами, облагаются НДС

 

Письмо ФНС России от 06.06.2005 N 03-1-03/947/7 "О налоге на добавленную стоимость"

Разъяснено, что операции по переводу денег без открытия счета, осуществляемые банком по договору с небанковской кредитной организацией ООО "Вестерн Юнион ДП Восток", облагаются НДС. Основание - банк в данном случае выступает в качестве посредника, получая агентское вознаграждение за свои услуги. Агентское же вознаграждение облагается НДС на основании п. 7 ст. 149 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.10.2007 N А10-3206/06-Ф02-6929/07 по делу N А10-3206/06 (Определением ВАС РФ от 07.02.2008 N 1377/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)