Особенности освобождения от НДС комиссии, взимаемой банком с заемщика в связи с заключенным договором займа или кредита (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Особенности освобождения от НДС услуг по оформлению чековых книжек (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть три точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что банковской операцией признается лишь оформление чековой книжки, поскольку именно она связана с расчетно-кассовым обслуживанием клиента. Поэтому от НДС освобождаются только суммы, взимаемые за оформление чековых книжек. Сумма же, уплачиваемая клиентом за выдачу чековой книжки, облагается НДС, так как не относится к расчетно-кассовому обслуживанию.
Согласно другой позиции, которая подтверждается судебными решениями, от НДС освобождается не только сумма, взимаемая за оформление чековой книжки, но и сумма, уплачиваемая клиентом за выдачу чековой книжки.
В то же время есть пример судебного решения, в котором суд не признал банковской операцией и услугу по оформлению чековой книжки.
Позиция 1. От НДС освобождается услуга по оформлению чековой книжки
Письмо МНС России от 23.04.2004 N 03-2-06/1/1055/22 "О налоге на добавленную стоимость"
Разъяснено, что вознаграждение, взимаемое с клиента за услугу по оформлению чековой книжки, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, поскольку указанная услуга связана с расчетно-кассовым обслуживанием клиента банка. При этом плата, взимаемая с клиента за выдачу чековой книжки, облагается НДС, поскольку такая услуга не является банковской.
Позиция 2. От НДС освобождается услуга по оформлению и выдаче чековой книжки
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2007 по делу N А55-18974/06
Суд указал: из содержания положений гл. 45 и параграфа 5 гл. 46 ГК РФ следует, что операции по оформлению и выдаче чековых книжек банк осуществляет в рамках договора банковского счета. Поэтому операции по оформлению и выдаче клиентам чековых книжек являются банковскими и на основании пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.05.2007, 10.05.2007 N Ф03-А51/07-2/1002 по делу N А51-7976/06-8-227
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 по делу N А56-24327/2005
Позиция 3. Услуга по оформлению чековой книжки от НДС не освобождается
Постановление ФАС Московского округа от 10.11.2005, 09.11.2005 N КА-А40/11021-05
Суд указал, что услуги по оформлению чековой книжки не относятся к банковским операциям, поэтому не освобождаются от НДС.
В пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ приводится перечень банковских операций, при осуществлении которых банки вправе применять освобождение от НДС. Данная норма не разъясняет, имеет ли банк право применять льготу при получении от клиентов оплаты (комиссии) за выполнение каких-либо действий, связанных с заключенным договором займа или кредита.
Официальная позиция заключается в том, что от НДС освобождаются следующие виды комиссий:
- за изменение валюты выданного кредита;
- выданные в рамках договора синдицированного кредитования за снижение рейтинга заемщика;
- за неиспользованный остаток кредитной линии;
- за отказ от взимания санкций за несоблюдение финансовых обязательств и других условий кредитного договора;
- за изменение условий кредитования.
Есть пример судебного решения, в котором указывается, что текущая комиссия, выплачиваемая банку одновременно с процентами по кредиту, не облагается НДС. Есть работы авторов, в которых отмечается, что комиссия, взимаемая банком в связи с пролонгацией кредитного договора, в налоговую базу по НДС не включается.
Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-07-05/40
В Письме разъясняется, что получаемая банком комиссия за изменение валюты кредита, выданного по дополнительному соглашению к договору кредитования, не облагается НДС.
Письмо Минфина России от 11.08.2009 N 03-07-05/37
Финансовое ведомство разъясняет, что не облагается НДС комиссия, получаемая банком в рамках договора синдицированного кредитования за снижение рейтинга заемщика.
Письмо Минфина России от 23.07.2009 N 03-07-05/30
Разъяснено, что денежные средства, получаемые банком в связи с изменением сроков погашения (возврата) средств и других условий договора кредитования, следует рассматривать как связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денег, которая не облагается НДС. Поэтому данные суммы в налоговую базу по НДС не включаются. Кроме того, от НДС освобождаются суммы комиссий за отказ от взимания санкций за несоблюдение финансовых обязательств по договору, предъявления требований по досрочному погашению задолженности, обращения взыскания на имущество, являющееся предметом обеспечения кредита, предъявления требования к гарантам и поручителям по соответствующим кредитным договорам.
Письмо Минфина России от 29.06.2007 N 03-07-05/39
Разъясняется, что денежные средства, которые банк получает в связи с изменением условий договора кредитования (изменение сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, изменение процентных ставок), рассматриваются как связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств, не облагаемой НДС. На этом основании данные суммы в налоговую базу не включаются.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-05/46
Письмо Минфина России от 27.06.2007 N 03-07-05/37
Письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03-07-05/34
Письмо МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1369/22 "О налоге на добавленную стоимость"
Налоговое ведомство разъясняет, что комиссия, взимаемая банком за неиспользованный остаток кредитной линии, не облагается НДС.
Постановление ФАС Московского округа от 30.09.2009 N КА-А40/8634-09 по делу N А40-77076/08-115-361
Суд установил, что согласно условиям кредитного договора между филиалом банка и обществом предусмотрена обязанность последнего по выплате разовой и текущих комиссий. Без их выплаты невозможно получение кредитных средств. Таким образом, текущая комиссия, выплачиваемая банку одновременно с процентами по кредиту, рассматривается как связанная с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств (за ведение ссудного счета) и являющаяся неотъемлемой частью кредита. На этом основании суд признал правомерным применение обществом льготы по пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ.