Учет уставного капитала

Цель бухгалтерского учета капитала банка — показать источники собственного капитала и права различных собственников на него. Капитал банка — это средства, находящиеся в собственности самого банка как юридического лица, но не в собственности его акционеров (участников). Поэтому часто капитал банка называют собственным капиталом (в отличие от заемного и привлеченного), а источники его формирования — источниками собственного капитала.

Акционеры банка не имеют права требовать возврата средств, внесенных ими при создании банка и его расширении, они могут претендовать лишь на долю в чистых активах, т.е. активов, которые остаются в распоряжении банка после удовлетворения требований всех его кредиторов, вкладчиков и других третьих лиц.

Капитал банка с точки зрения его финансовой структуры — это чистые активы банка, т.е. доля, остающаяся в активах банка после вычета всех его обязательств.

Источниками собственного капитала кредитных организаций являются: уставный капитал, добавочный капитал, резервный фонд, нераспределенная прибыль.

Уставной капитал является основным источником собственных средств банка, образуется УК за счет выпуска акций при образовании АО и в виде общества с ограниченной ответственностью за счет внесения доли.

Учет УК ведется в 1 разделе балансовых счетов на счете 1-го порядка 102 «Уставный капитал кредитных организаций».

К этому счету открываются счета 2-го порядка в зависимости от формы образования кредитной организации.

10207 - УК кредитных организаций созданных в форме АО;

10208 - УК кредитных организаций созданных в форме общества с ограниченной ответственностью. Счета пассивные:

По КТ отражается создание УК, путем внесения наличных денег, безналичным путем или путем оплатой акций или внесение доли основными средствами.

По ДТ отражаются суммы уменьшения УК в установленных законодательством РФ случаях: при возврате средств УК кредитной организации, созданной в форме АО, выбывшим участникам при аннулировании выкупленных долей в УК.

Порядок ведения аналитического учета уставного капитала определяется кредитной организацией. Как правило, в аналитическом учете по счету 10207открываются лицевые счета по каждому типу акций и по каждому акционеру, а по счету 10208 — по каждому участнику банка.

В кредитных организациях УК равен сумме всех размещенных акций. Увеличение УК может происходить только в случаях дополнительного выпуска акций, при реорганизации кредитной организации.

Уставный капитал кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, представляет собой определенную учредительными документами кредитной организации общую номинальную стоимость акций, приобретенных акционерами.

Уставный капитал кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, представляет собой определенную учредительными документами кредитной организации общую номинальную стоимость вкладов участников кредитной организации.

При организации бухгалтерского учета капитала кредитной организации важно правильно отразить на счетах бухгалтерского учета объявленный, размещенный и оплаченный уставный капитал.

Объявленный уставный капитал — размер уставного капитала, определенный учредительными документами кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, в пределах которого уставный капитал может быть увеличен. Заметим, что в Правилах бухгалтерского учета в кредитных организациях не предусмотрено отражение объявленного капитала в бухгалтерском учете. (По ранее действовавшему порядку объявленный уставный капитал учитывался на внебалансовом счете 905 «Объявленный уставный капитал» Счет пассивный)

Размещенный уставный капитал — совокупная номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами.

Оплаченный уставный капитал — часть уставного капитала, оплаченная акционерами (участниками), в отношении которого выполнены все необходимые процедуры его регистрации и все денежные средства и неденежные активы, причитающиеся в оплату акций (долей), фактически переданы кредитной организации. На балансовых счетах уставный капитал отражается в размере оплаченного уставного капитала.

Учет неоплаченной части уставного капитала кредитной организации ведется на внебалансовом счете 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций».

При этом номинальная стоимость акций кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, размещенных с рассрочкой платежа, учитывается на внебалансовом счете 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества» (счет активный). Неоплаченная стоимость долей (их частей) уставного капитала кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, объявленного в решении общего собрания учредителей, участников кредитной организации, учитывается на внебалансовом счете 90602 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью» (счет активный).

В аналитическом учете ведутся лицевые счета акционеров, участников кредитной организации, не полностью оплативших приобретенные акции (доли в уставном капитале).

В кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, лицевые счета акционеров ведутся по видам акций (обыкновенные, привилегированные), а по привилегированным акциям, кроме того, и по типам акций (с определенным размером дивиденда, с неопределенным размером дивиденда, кумулятивные). В лицевых счетах акционеров, участников кредитной организации указывается количество и неоплаченная.часть номинальной стоимости акций (неоплаченная стоимость доли в уставном капитале).

ЦБ РФ устанавливает норматив минимальной суммы УК для вновь образующихся банков 300 млн. рублей ( по з-ну «О банках и банковской деятельности»,