Урок 27. Исчисление налогов при применении специальных налоговых режимов

Правовой основой уплаты налога на имущество физических лиц является Закон РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц».

Налогоплательщики: физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объект налогообложения – находящееся на праве собственности у физических лиц следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Льготы. Федеральное законодательство предоставляет широкий перечень льгот. Освобождаются от уплаты налога следующие категории граждан:

- Герои СССР и РФ, награжденные орденом славы трех степеней;

- инвалиды 1-й и 2-й групп, инвалиды с детства;

- участники войн, боевых операций по защите СССР, РФ;

- лица, пострадавшие от радиации;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

- граждане из подразделений особого риска;

- уволенные с военной службы (с продолжительностью службы не менее 20 лет);

- пенсионеры РФ и др.

Налоговая база – денежное выражение стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. Причем при определении налоговой базы за основу берется инвентаризационная стоимость имущества.

Налоговый период – календарный год.

Ставки налога установлены в зависимости от объекта обложения и определяются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения прогрессивные, устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих пределах:

- при стоимости имущества до 300 тыс. руб. – до 0,1%;

- от 300 до 500 тыс. руб. – от 0,1 до 0,3%;

- свыше 500 тыс. руб. – от 0,3 до 2,0%.

Порядок исчисления. Исчисление налога производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог начисляется по данным об инвентаризационной стоимости имущества на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников, налог уплачивается одним из собственников по соглашению между ними.

Порядок и сроки уплаты. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. При переходе права собственности на имущество, от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности.

Платежные извещения об уплате налога вручаются налогоплательщикам налоговыми органами в сроки, установленные НК.

Уплата производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается также не более чем за три предыдущих года.

Налог зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Урок 25. Контрольная работа

Урок 26. Сущность и содержание специальных налоговых режимов, порядок расчета налогов

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах. При уплате этих налогов налогоплательщики освобождаются от уплаты некоторых единых федеральных, региональных и местных налогов.

Специальные налоговые режимы (кроме СРП) нацелены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования организаций, относящихся к сфере малого предпринимательства, а также индивидуальных предпринимателей.

В соответствии со статьей 18 НК в данный момент в РФ установлены следующие специальные налоговые режимы:

1) Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) Упрощенная система налогообложения;

3) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

С 1 января 2013 года вступает с силу новый специальный режим налогообложения - патентная система налогообложения.

Рассмотрим специальные налоговые режимы в теоретическом и практическом аспектах.

1. Упрощенная система налогообложения.

2. Единый налог на вмененный доход.

3. Единый сельскохозяйственный налог.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает уплату единого налога вместо:

- для организаций: НПО, НДС, налог на имущество организаций;

- для индивидуальных предпринимателей: НДФЛ, НДС, налог на имущество физических лиц.

Остальные налоги и сборы уплачиваются в общем режиме, в т.ч. страховые взносы в соц. фонды.

Налогоплательщики: субъекты малого бизнеса – индивидуальные предприниматели и организации, годовой оборот которых не превышает 60 млн. руб., а число работающих на предприятии – до 100 человек.

Объект налогообложения:

1) доходы

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком. Субъекты, применяющие УСН могут менять объект обложения ежегодно.

Налоговая база: денежное выражение доходов или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Налоговый период: календарный год. Отчетный период: первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговые ставки:

В случае применения объекта «доходы»: 6%

В случае применения объекта «доходы минус расходы»: от 5 до 15%

В случае отсутствия прибыли налогоплательщик обязан выплатить налог в размере 1% выручки.

Порядок исчисления: процентная доля налоговой базы. Процедура исчисления состоит в следующем. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа. Они исходят из ставки налога и фактически полученных доходов (или доходов минус расходы), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных авансов. Уплаченные авансовые платежи зачисляются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Сумма налога, исчисленная за налоговый период уменьшается налогоплательщиком на сумму уплаченных страховых взносов и уплачены работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50% от суммы начисленного налога.

Порядок уплаты. Уплачивается не позднее срока, установленного для подачи декларации. Налогоплательщики-организации должны представить эти декларации до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Также в РФ существует порядок применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента. Он регламентируется статьей 346.25.1 НК.

Единый налог на вмененный доход регламентируется главой 26.3 НК.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального образования, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложения ЕНВД. Виды деятельности, подпадающие под налогообложения единым налогом, определены в статье 346.26.2 НК.

ЕНВД предусматривает замену уплаты организациями налога на прибыль, налога на имущество и НДС. ИП - НДФЛ, налога на имущество физических лиц, НДС.

Не имеют право переходить на ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели, если численность работников превышает 100 человек.

Объект налогообложения – вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом факторов, влияющих на его получение.

Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Рассчитывается по формуле: ВД = БД * (N1 + N2 + N3) * K1 * K2, где:

БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (ст. 346.29.3, таблица, 3 столбик)

N1, N2, N3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода (ст. 346.29.3 таблица, 2 столбик)

K1, K2 – корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. В 2012 году он равен 1, 494.

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Значения корректирующего коэффициента определяются для всех категорий налогоплательщиков муниципальными образованиями на календарный год и могут быть установлены в переделах от 0,005 до 1 включительно.

К2 на территории города Ростова-на-Дону рассчитывается по формуле:

К2 = Квд * Кмд, где:

Квд – определяется в зависимости от вида предпринимательской деятельности и расчетной составляющей.

Кмд – учитывает особенности места ведения предпринимательской деятельности.

Налоговый период – квартал.

Налоговая ставка – 15% от величины вмененного дохода.

Срок уплаты налога – не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%.

Срок подачи налоговых деклараций – не позднее 20-го числа месяца следующего налогового периода.

С 2013 года переход на ЕНВД – добровольный. По мере расширения сферы применения патентной системы этот вид налогообложения будет отменен, предположительно с 2018 года.

Единый сельскохозяйственный налог регламентируется гл. 26.1 НК.

Налогоплательщики – организации и предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. К ним относятся:

1. организации и предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее переработку и реализацию;

2. сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие);

3. градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица.

Для всех перечисленных производителей должно соблюдаться условие – в общем доходе от реализации товаров, работ, услуг доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%.

Объект налогообложения – доход, уменьшенный на величину расходов.

В расходы включаются:

- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

- расходы на приобретение нематериальных активов;

- арендные платежи за арендуемое имущество (в т.ч. лизинг);

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- суммы НДС по приобретенным и оплаченным нало

- расходы на оплату труда;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам);

- суммы налогов и сборов уплаченные.

Налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, в которых применялся ЕСХН. Оставшаяся сумма убытка переносится на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Налоговый период – календарный год. Отчетный период – полугодие.

Ставка налога – 6%.

Порядок и срок уплаты. Уплата и подача декларации за отчетный период – не позднее 25 июля текущего года. Уплата и подача декларации за налоговый период – не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом уплаченных авансовых платежей.

Авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически полученного дохода за вычетом расходов, исчисленных нарастающим итогом с начала года.

Организации и предприниматели обязаны вести книгу учета доходов и расходов.