Характеристика элементов налога
Экономическое содержание ЕНВД, его место в налоговой системе и роль в доходах бюджета
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- 1 -
Вторым из специальных налоговых режимов для малых предприятий является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Данный налог введен в действие федеральным законом № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.07.1998 года. С 1999 года Законом Оренбургской области «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 16.09.1998 года данный налог введен в действие на территории Оренбургской области. С 1.01.2003 г. исчисление и взимание ЕНВД регулируется гл. 26.3 НК РФ «Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности», принятой федеральным законом № 104-ФЗ от 24 июля 2002 г. До 1.01.2006 г. ЕНВД устанавливался и вводился в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ и был обязателен к уплате в соответствующих субъектах РФ, а после указанной даты вводится на основании решений органов местного самоуправления.
Роль введенного единого налога на вмененный доход существенна по многим причинам:
– во-первых, с введением этого налога обеспечивается простота исчисления налога;
– во-вторых, единый налог не всегда прямо зависит от реального объема бизнеса, что при прочих равных условиях позволяет легализовать доходы и в меньшей степени зависеть от контролирующих органов;
– в-третьих, нет необходимости содержать дорогостоящую бухгалтерскую службу;
– в-четвертых, единый налог на вмененный доход обеспечивает правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот.
По большому счету единый налог на вмененный доход – это принцип усредненного налога для среднего налогоплательщика.
Введение данного налога относится к компенсирующим мерам пополнения региональных и местных бюджетов, а также он стал действенным средством для усиления налогового администрирования, поскольку предусматривает систему свидетельств и механизм предварительной уплаты.
Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является обязательным, если какой-либо хозяйствующий субъект признается налогоплательщиком ЕНВД, то он обязан вне зависимости от своего желания (или от желания налогового органа) применять данную систему налогообложения. В случае, если какой-либо хозяйствующий субъект не является налогоплательщиком ЕНВД, то он не имеет права на применение указанной системы налогообложения.
- 2 -
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению органов местного самоуправления отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
а) оказания бытовых услуг
б) оказания ветеринарных услуг;
в) оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
г) розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м., палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в т. ч. не имеющие стационарной торговой площади;
д) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м.;
е) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.
ж) распространения и (или) размещения наружной рекламы;
и) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах);
к) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м.;
л) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
м) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Не могут быть переведены на уплату ЕНВД:
– организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, превышает 100 человек;
– организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%; на организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.
– индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов власти переведены на уплату ЕНВД;
– учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. В новой редакции названной нормы установлено, что организации общественного питания не переводятся на уплату ЕНВД, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений и услуги оказываются непосредственно самими учреждениями;
– организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
Органы власти местного самоуправления могут устанавливать:
1) порядок введения налога,
2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня НК РФ,
3) значения коэффициента К2.
Таблица 5.6 – Налоги, заменяемые уплатой ЕНВД
| Организации не платят: | Предприниматели не платят |
| Налог на прибыль организаций, за исключением налога по ставкам 9 % и 15 % НДС (по внутренним операциям) Налог на имущество организаций | Налог на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности, за исключением доходов по ставкам 9 % и 35 % НДС (по внутренним операциям) Налог на имущество физических лиц от имущества, применяемого в предпринимательской деятельности |
| Организации и индивидуальные предприниматели | |
| – применяют общую систему налогообложения по всем другим налогам и сборам; – применяют общую систему налогообложения по другим видам деятельности; – применяют систему обязательного пенсионного и социального страхования; – применяют порядок ведения кассовых операций |
Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщиками (ст. 346.28 НК РФ) являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории местного самоуправления, в котором введен ЕНВД, виды деятельности, предусмотренные НК РФ.
Объект налогообложения (ст. 346.29 НК РФ) для применения единого налога – вмененный доход налогоплательщика.
Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов,
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя,
К1 – коэффициент – дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары в РФ. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. Данный порядок установлен распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 г. № 1834-р. В соответствии с этим распоряжением Минэкономразвития России обязан ежегодно, не позднее 20 ноября, публиковать в «Российской газете» коэффициент-дефлятор на следующий год.
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в т. ч. ассортимент товаров, сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности.
Налоговая база (ст. 346.29 НК РФ) – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
При определении величины базовой доходности органы местного самоуправления могут корректировать базовую доходность на корректирующий коэффициент К2, который определяется органами местного самоуправления на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1.
К2 определяется по формуле:
| К= А*В*С*Д*V, | (5.1) |
где А – особенности видов предпринимательской деятельности;
В – особенности ведения предпринимательской деятельности;
С – размер торговой площади;
Д – особенности труда инвалидов;
V – ассортимент товара при розничной торговле.
В зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:
При изменении корректирующих коэффициентов их новые значения применяются только с начала следующего налогового периода (квартала).
Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
Налоговый период (ст. 346.30 НК РФ) квартал.
Ставка налога (ст. 346.31 НК РФ) 15 % вмененного дохода.
Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных предпринимателями за свое страхование.
При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 %.