Налоговая база (ст. 153 – 162 НК РФ).

Для НДС в качестве налоговой базы выступает стоимостный показатель облагаемых хозяйственных операций. Общим требованием НК РФ является определение налоговой базы отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

В зависимости от разных видов объектов налогообложения установлены различные особенности при формировании по ним налоговой базы:

– при реализации товаров (работ, услуг); при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона – как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определенных в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС (ст. 154 НК РФ);

– при осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом – как стоимость перевозки (ст. 157 НК РФ);

– при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса – отдельно по каждому виду активов предприятия (ст. 158 НК РФ);

– при передаче налогоплательщиков товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций – как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС (ст. 159 НК РФ);

– при ввозе товаров на таможенную территорию РФ – как сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины, акцизов (ст. 160 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (ст. 167 НК РФ):

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговый период (ст. 163 НК РФ) по НДС – квартал.

Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ) по НДС делятся на:

– основные (0 %, 10 %, 18 %), применяемые к налоговой базе, которая не включает НДС;

– расчетные (10 / 110 % и 18 / 118 %), применяемые в случае, когда налоговая база уже увеличена на сумму НДС.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10 % и 18 %.

Налогообложение производится по ставке 0 % при реализации:

– товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны,

– работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных выше. Отмеченное положение распространяется на:

1) работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками;

2) работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем:

– работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

– услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов. (При применении данного положения необходимо также учитывать международные соглашения, подписанные между государствами-участниками СНГ);

– товаров, работ, услуг в области космической деятельности;

– драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам;

– товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

– построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

Общим условием для применения ставки 0 % для указанных операций является подтверждение соответствующего права. С этой целью в налоговые органы представляется пакет предусмотренных налоговым законодательством документов.

Налогообложение по ставке 10 % производится при реализации:

1) продовольственных товаров. (Например: скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты, яйца, масло растительное, соль, крупы, макаронные изделия и т.п.);

2) товаров для детей. (Например, трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, обувь (за исключением спортивной), кровати детские, коляски, игрушки, тетради школьные и т.п.);

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

– лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

– изделий медицинского назначения.

Налогообложение по ставке 18 % производится в случаях не указанных выше.