Учет доходов банка

Тема 12. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ БАНКА

Коммерческие банки функционируют на принципах само­окупаемости. Это означает, что все текущие расходы сле­дует полностью возмещать собственными доходами. Доходы должны достигать величины, достаточной для уплаты нало­гов и получения накоплений для развития материально-тех­нической базы.

Совокупность показателей доходов и расходов коммерчес­кого банка образует систему финансовых результатов его деятельности. Все статьи доходов и расходов полностью от­ражаются в отчете о прибылях и убытках.

Все доходы и расходы относятся на счета по их учету. Отнесение сумм на счета учета прибылей и убытков, минуя счета по учету доходов и расходов, не производится.

Главная задача бухгалтерского учета связана с оператив­ным и правильным выявлением суммы доходов.

Одним из принципиальных положений учета является то, что доходы принимаются в том отчетном периоде, к которо­му они относятся.

Поступление доходов отражается по "кассовому" прин­ципу, т. е. по моменту зачисления денежных средств на кор­респондентский счет, в кассу наличными или списания сумм с расчетного счета клиента. Однако при определении налогооблагаемой базы банка при исчислении налога на прибыль используется метод "начисления".К доходам банков относятся доходы от осуществления бан­ковской деятельности, в частности:

1) в виде процентов от размещения банком от своего име­ни и за свой счет денежных средств, предоставления креди­тов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая ино­странные банки-корреспонденты), и осуществления расче­тов по их поручению (включая комиссионное и иное вознаг­раждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и дру­гие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совер­шения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм);

3) от инкассации денежных средств, векселей, платеж­ных и расчетных документов и кассового обслуживания кли­ентов;

4) от проведения операций с иностранной валютой, осу­ществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными цен­ностями;

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализа­ции и учетной стоимостью;

6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматриваю­щих исполнение в денежной форме;

7) от депозитарного обслуживания клиентов;

8) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценнос­тей;

9) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кро­ме инкассации);

10) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

11) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного кон­троля;

12) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобрете­ния;

13) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу;

14) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

15) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуа­тацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент — банк";

16) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

17) в виде положительной разницы от превышения поло­жительной переоценки драгоценных металлов над отрицатель­ной переоценкой;

18) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

19) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в ре­зультате инвентаризации;

20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов;

21) другие доходы, связанные с банковской деятельно­стью.

В доходы банка не включаются суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков.

Все доходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции.

Для раздельного учета доходов отчетного и будущего пе­риодов планом счетов предусмотрены отдельные позиции.

В разделе 7 "Результаты деятельности" отражены счета доходов отчетного периода. Для анализа доходов в плане сче­тов бухгалтерского учета выделены счета второго порядка:

70101 "Проценты, полученные по предоставленным кре­дитам, депозитам и иным размещенным средствам";

70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бума­гами";

70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номи­нальная стоимость которых указана в иностранной валюте";

70104 "Дивиденды полученные";

70106 "Штрафы, пени, неустойки полученные";

70107 "Другие доходы".

В случае, когда доход должен быть получен, но по неза­висящим причинам средства не поступают, сумма начислен­ного, но не полученного дохода отражается на счете перво­го порядка 613 "Доходы будущих периодов". На счетах вто­рого порядка учет ведется по статьям доходов:

61301 "Доходы будущих периодов по кредитным опера­циям";

61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам";

61303 "Доходы будущих периодов по драгоценным метал­лам";

61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям";

61306 "Переоценка средств в иностранной валюте — по­ложительные разницы";

61308 "Переоценка драгоценных металлов — положитель­ные разницы".

Счета 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" и 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам" не используются до особых указаний Центрально­го Банка России.

Суммы по единичным операциям, которые не могут быть отнесены на конкретную статью, отражаются в соответству­ющих подразделах на статьях "Прочие (другие) доходы".

В аналитическом учете по каждой статье открывается отдельный лицевой счет по видам доходов. Могут открывать­ся дополнительные счета по усмотрению банка.

Открытые лицевые счета по учету доходов и расходов состоят из 20 знаков.

Рассмотрев структуру доходов банка, можно отметить, что 60-70% — это доходы по кредитным и депозитным опе­рациям.

Суммы начисленных и полученных процентов по кредит­ным ресурсам учитываются на счете 70101. Проценты долж­ны быть проведены по балансу банка в том же периоде, за который они начислены. Если по каким-либо причинам про­центы истекшего года не были начислены, они начисляются и проводятся заключительными оборотами.

return false">ссылка скрыта

Начисление и взыскание процентов по кредитам, вы­данным заемщикам банка, отражаются следующими про­водками:

а) начислены проценты согласно условиям договора: Дт 47427 "Требования по получению процентов" Кт 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связан­ным с привлечением денежных средств от клиентов";

б) получены проценты от клиента банка:

Дт 40702 Расчетный счет заемщика

Кт 47427 "Требования по получению процентов";

в) отнесены в состав дохода банка начисленные и полу­ченные проценты:

Дт 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связан­ным с привлечением денежных средств от клиентов"

Кт 70101 "Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам".

Источниками доходов банка также являются:

1. Плата за открытие счетов клиентам: Дт 20202 "Касса кредитных организаций" Кт 70107 "Другие доходы".

2. Взыскана комиссия банку согласно договору за расчет­но-кассовое обслуживание:

Дт 40702 Расчетный счет клиента Кт 70107 "Другие доходы".

3. Доходы, полученные за инкассацию согласно договору Дт 40702 расчетный счет клиента Кт 70107 "Другие доходы".

4. Доходы банка, полученные за работу по размещению ценных бумаг:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России"

Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".

Согласно законодательству Российской Федерации все валютные ценности подлежат переоценке в зависимости от изменения курса.

В конце отчетного периода счета по переоценке закры­ваются с отнесением результатов на счета по учету доходов или расходов отчетного периода. При этом в учете делается следующая проводка:

5. Списывается положительная курсовая разница в связи с переоценкой валютных средств:

Дт 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте — положительные разницы"

Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностран­ной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номи­нальная стоимость которых указана в иностранной валюте".

6. Зачислены на корреспондентский счет штрафы, пени, неустойки за невыполнение договорных обязательств:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России"

Кт 70106 "Штрафы, пени, неустойки полученные";

и др.

Классификация доходов банка имеет важное значение для организации их аналитического учета, который должен обес­печить достаточную степень детализации для целей налого­обложения деятельности банков.