Учет активных операции с ценными бумагами

Тема 8. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Приобретение ценной бумаги — это постановка ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.

Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумага­ми, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем банка (филиала) или лицом, им уполномоченным.

Приобретенные ценные бумаги учитываются на балансо­вых счетах раздела 5 "Операции с ценными бумагами".

Ценные бумаги приобретаются с целью формирования:

— торгового портфеля банка;

— инвестиционного дохода, формируют инвестиционный портфель;

— портфеля контрольного участия.

В торговый портфель зачисляются котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их ре­ализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы и отвечают следующим требова­ниям:

а) котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются по группам ^субъектов-эмитентов на балансовых счетах второго порядка 50104—50110 "Долговые обязательства, приобретенные для ^перепродажи и по договорам займа", 50605—50608 "Акции, ^приобретенные для перепродажи и по договорам займа". Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг;

б) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах второго порядка 50113 "Долговые обязательства, Приобретенные по договорам с обратной продажей", 50611 "Акции, приобретенные по договорам с обратной продажей"

;не зависимости от эмитента). Аналитический учет ведется

разрезе каждого договора;

в) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа (вне зависимости от срока дого­вора и эмитента), учитываются на балансовых счетах второго порядка 50115 "Долговые обязательства, приобретенные Гдо договорам займа", 50613 "Акции, приобретенные по договорам займа". Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным Методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) |ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).

Ценные бумаги инвестиционного портфеля отражаются на балансовых счетах 503 "Котируемые долговые обязатель­ства, приобретенные для инвестирования", 508 "Котируе-1#ые акции, приобретенные для инвестирования" 502 "Некотируемые долговые обязательства", 507 "Некотируемые ак­та". Некотируемые ценные бумаги принимаются к учету |как приобретаемые для получения инвестиционного дохода |1либо как имеющиеся в наличии для перепродажи (в расчете

рост их стоимости).

Ценные бумаги, приобретаемые в расчете на их удержа­ние свыше 180 календарных дней, также зачисляются в инвестиционный портфель.

В портфель контрольного участия зачисляются приобре­тенные банком голосующие акции в количестве, соответству­ющем критериям существенного влияния (банк может прямо или косвенно (через третье лицо) оказывать существенное влияние на решения, принимаемые органами управления других юридических лиц). При этом головным банком банков­ской группы признается банк, удельный вес акций которого в общем объеме уставного капитала преобладает над удель­ным весом акций в общем объеме уставного капитала друго­го банка.

Ценные бумаги портфеля контрольного участия отража­ются на балансовом счете 601 "Участие в дочерних и зависи­мых акционерных обществах". Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе вы­пусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).

При перемещении ценных бумаг из одного портфеля в другой следует вносить изменения по счетам аналитическо­го учета.

Если на счетах торгового и инвестиционного портфелей суммарное количество голосующих акций превысило 51% уставного капитала другого акционерного общества, то они передаются в портфель контрольного участия. В дальнейшем все голосующие акции данного акционерного общества за­числяются в этот же портфель.

Если на счетах портфеля контрольного участия количе­ство голосующих акций одного акционерного общества со--;] ставит менее 50% уставного капитала, то оставшиеся акции подлежат переносу на счета инвестиционного либо торгово­го портфелей.

Котируемые ценные бумаги — ценные бумаги, удовлет­воряющие следующим условиям:

— допуск к обращению на открытом организованном рын­ке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющего соответствующую лицен­зию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов тор­говли — национального уполномоченного органа;

— оборот за последний календарный месяц на вышеука­занном организованном открытом рынке или через органи­затора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня;

— информация о рыночной цене общедоступна, т. е. под­лежит раскрытию в соответствии с российским и зарубеж­ным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав.

Если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит перенесению на балансовые сче­та для учета некотируемых ценных бумаг. Если некотируе­мая ценная бумага начинает удовлетворять критериям коти­руемой, то она подлежит перенесению на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг.

Датой совершения операций по приобретению и выбы­тию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу.

В бухгалтерском учете операции отражаются в день по­лучения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход прав.

Операции и сделки, по которым переход прав или расче­ты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" (внебалансовый учет при этом не ведется).

Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение в валюте Российской Федера­ции (в рублях). Затраты в иностранной валюте принимаются к учету по официальному курсу Банка России на дату пере­хода прав на ценные бумаги, а предварительные затраты — на дату принятия к учету. К затратам, связанным с приобре­тением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

— расходы по оплате услуг специализированных органи­заций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

— вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

— вознаграждения, уплачиваемые организациям, обес­печивающим заключение и исполнение сделок;

— а по процентным (купонным) ценным бумагам — так­же процентный (купонный) доход, уплаченный при их при­обретении.

В зависимости от целей приобретения учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами:

а) по цене приобретения;

б) по рыночной цене.

Ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия отражаются в бухгалтерском учете только по цене приобретения (балансовой стоимости при пе­реводе из торгового портфеля). Также по цене приобрете­ния (сумме основного долга) учитываются ценные бумаги, приобретенные по договорам займа и приобретенные по до­говорам с обратной продажей.

Котируемые ценные бумаги, зачисленные в торговый портфель для перепродажи, учитываются только по рыноч­ной цене.

Для отражения операций, связанных с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, используют­ся балансовые счета 61203 и 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг".

По кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сум­ма, поступившая в погашение ценной бумаги.

По дебету указанных счетов списывается суммы себесто­имости ценной бумаги.

Этим же днем финансовый результат подлежит отнесе­нию на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги опре­деляется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), опре­деленной договором.

В учетной политике должен быть определен один из сле­дующих методов оценки себестоимости реализованных и вы­бывающих ценных бумаг:

— по средней себестоимости. Метод оценки по средней себестоимости — осуществление списания ценных бумаг од­ного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящи­еся на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропор­ционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом сче­те выпуска;

— по себестоимости первых по .времени приобретения (ФИФО). Метод ФИФО (ПРО) — при выбытии (реализации) ценных бумаг, на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по време­ни зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска;

— по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). Метод ЛИФО (ЫГО) — при выбытии (реализации) ценных бумаг, на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по вре­мени зачисления на балансовый счет второго порядка цен­ных бумаг этого выпуска.

При совершении сделок купли-продажи с процентными (купонными) долговыми обязательствами в условиях сделки выделяется процентный (купонный) доход за время от нача­ла процентного (купонного) периода до даты перехода прав на долговое обязательство, являющееся предметом сделки включительно.

Если по каким-либо причинам при заключении сделки накопленный процентный (купонный) доход не был указан отдельной позицией в ее условиях, банк обязан выделить его из цены приобретения или реализации долгового обяза­тельства.

Бухгалтерский учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу осуществляется на балан­совом счете 504 "Накопленный процентный (купонный) до­ход по процентным (купонным) долговым обязательствам". Для раздельного учета полученного и уплаченного процентного (купонного) дохода открываются счета второго порядка 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" и 50406 "Уплаченный при приоб­ретении накопленный процентный (купонный) доход по про­центным (купонным) долговым обязательствам".

В бухгалтерском учете приобретение ценной бумаги от­ражается следующими проводками:

1) приходуется стоимость ценной бумаги: Дт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля

Кт, 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;

2) отражен уплаченный при приобретении накопленный процентный доход:

Дт 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплачен­ный при приобретении"

Кт 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;

3) отражены затраты, связанные с приобретением ценной бумаги:

Дт 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реали­зацией ценных бумаг"

Кт 30102, 20202, 40702, 47422, 30602.

При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долгового обязательства в установленный срок все затраты по его приобретению переносятся на счет 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства".

Данная операция отражается бухгалтерскими провод­ками:

а) на сумму балансовой стоимости ценной бумаги: Дт 50505 "Вложения в просроченные долговые обязатель­ства"

Кт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля;

б) на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении:

Дт 50505 "Вложения в просроченные долговые обязатель­ства"

Кт 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплачен­ный при приобретении";

в) на сумму затрат, связанных с приобретением:

Дт 50505 "Вложения в просроченные долговые обязатель­ства"

Кт 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реали­зацией ценных бумаг".

Ценные бумаги, приобретенные для формирования тор­гового портфеля, подлежат переоценке не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Переоценка ценных бумаг — определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества цен­ных бумаг на их рыночную цену.

При проведении переоценки переоценке подлежит оста­ток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отраже­ния в учете операций по приобретению или выбытию цен­ных бумаг (включая перевод из других портфелей).

Результаты переоценки этим же днем отражаются следу­ющими бухгалтерскими проводками:

а) при повышении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки:

Дт 50104-50110, 50605-50608 балансового счета второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет

Кт 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг — положи­тельные разницы";

б) при снижении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки:

Дт 50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг — отрицатель­ные разницы"

Кт 50104-50110, 50605-50608 балансового счета второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет.

В последний рабочий день отчетного месяца после прове­дения переоценки сальдо по соответствующему лицевому счету относится на счета по учету доходов либо расходов от переоценки ценных бумаг. При этом в учете делаются следу­ющие записи:

а) списывается положительная разница при переоценке: Дт 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг — положи­тельные разницы"

Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами";

б) списывается отрицательная разница при переоценке: Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" Кт50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг — отрицатель­ные разницы".

Выбытие ценной бумаги отражается следующими бухгал­терскими проводками:

1) Списана балансовая стоимость ценной бумаги: Дт 61204 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля;

2) списан полученный при выбытии (реализации) накоп­ленный процентный доход:

Дт 61204 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" Кт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам";

3) списаны затраты, связанные с приобретением и реали­зацией ценной бумаги:

Дт 61204 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кт 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реали­зацией ценных бумаг". ^Л

Затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, отно­сящиеся к данной сделке, могут быть списаны, минуя счет 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг", непосредственно в корреспонденции со сче­тами по учету денежных средств, 47422 "Обязательства по прочим операциям", 30602 "Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с цен­ными бумагами и другими финансовыми активами".

4) Поступили денежные средства за реализованную цен­ную бумагу по цене, определенной условиями договора: Дт 30102, 20202, 40702, 30602, 47407, 47408 Кт 61204 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

5) Определяется финансовый результат от выбытия цен­ной бумаги:

а) положительный финансовый результат: Дт 61203 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами";

6) отрицательный финансовый результат: Дт 70204 Расходы по операциям с ценными бумагами" Кт 61204 "Выбытие (реализация) ценных бумаг". 6) Закрываются счета по учету накопленного процентно­го (купонного) дохода:

а) на сумму уплаченного накопленного процентного до­хода:

Дт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам"

Кт 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплачен­ный при приобретении";

6) отнесение итогового сальдо на счета по учету процен­тного дохода от вложений в долговые обязательства по соот­ветствующим статьям и символам Схемы аналитического учета доходов и расходов:

Дт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам"

Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".

7) получены очередные выплаты процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязатель­ствам:

Дт 30102, 20202, 40702, 30602

Кт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".

Этим же днем осуществляется закрытие счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода:

Дт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам"

Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".

На конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" быть не должно.

При выплате процентного (купонного) дохода по ценным бумагам датой получения дохода является день исполнения эмитентом своих обязательств по выплате процентного (ку­понного) дохода.