Амортизация основных фондов
Основные средства (основной капитал, основные фонды, внеоборотные активы) – это часть производственных фондов или средств труда, которые многократно участвуют в процессе производства продукции, постоянно изнашиваются и постепенно переносят свою стоимость на себестоимость производимой с их помощью продукции в виде одного из основных экономических показателей, который называется амортизацией.
Понятие, структура и методы оценки основных средств фирм
Финансы предприятий, фирм, организаций и прочих хозяйствующих субъектов
Любой вид организации, хозяйствующего субъекта, не зависимо от размеров, формы собственности и рода занятий, работая в сфере материального производства, то есть, создавая товар, услугу или продукт, финансовые ресурсы обслуживают кругооборот. Вкратце кругооборот можно представить как: производство – сбыт продукции – распределение денежных средств и вновь повторение этого цикла.Существуют механизмы регулирования воспроизводственного процесса, которые осуществляются с помощью банковских кредитов, собственной амортизированной политикой с помощью привлечения бюджетных, налоговых и прочих инвестиционных ресурсов. Регулирование финансовых ресурсов происходит в 3 формах:
1. Самофинансирование
2. Кредитование
3. Государственное финансирование
Различают основные направления инвестирования денежных (финансовых) ресурсов:
· Финансирование структурной перестройки фирмы и ее экономики с целью развития приоритетных направлений
· Финансирование и финансовая поддержка наукоемких технологий, основанных на национальных и сырьевых ресурсах
· Финансирование новых, конкурентоспособных отраслей и прочих отдельных направлений
· Финансирование затрат с развитием непроизводственной инфраструктуры (воспроизводство рабочей силы, повышение ее квалификации; развитие науки и иных социально-значимых объектов)
К основным фондам фирмы относят:
· Здания; помещения; сооружения, подведенные к ним;
· Машины, оборудования;
· Средства вычислительной техники
· Инструменты
· Прочая технологическая оснастка (срок использования больше 1года или по стоимости превышающей 100 минимальных оплат труда)
· Транспортные средства и некоторые недостроенные объекты и сооружения
В производственной деятельности различают: активные и пассивные основные фонды. Активные основные фонды непосредственно участвуют в производственном процессе: рабочие машины, оборудование, средства информатики, то есть, все то, что необходимо для производственного процесса. К пассивным основным фондам относится то оборудование, которое создает необходимые условия для производства. При оценке основных фондов различают следующие виды стоимости:
1. Первоначальная стоимость – стоимость создания или приобретения основных фондов в целях того года, когда эти фонды были созданы или приобретены. Она включает: суммы по договорам поставки и информационные, консультативные, транспортные услуги.
2. Восстановительная стоимость – стоимость основных фондов, приобретенных ранее в настоящее время. Она показывает, сколько в настоящее время стоят основные фонды, приобретенные ранее. Эта стоимость определяется в результате переоценки, которая руководство фирмы имеет право проводить не чаще 1раза в год.
3. Остаточная стоимость – это их фактическая стоимость с учетом физического и морального износа. Она определяется как разность первоначальной или восстановительной стоимости и накопленных за период эксплуатации износ.
В текущих финансовых отчетах хозяйственной деятельности фирмы используют среднюю цену основных фондов:
Цн. – начальная стоимость на начало года после переоценки
Цв.в. – цена выводимого вновь оборудования и прочих основных фондов
Цвыб. – цена выбывшего продукта из оборота хозяйственной деятельности
К1,К2 – коофициенты (месяцы) ввода и выбытия элементов основных фондов
Эффективность использования основных фондов характеризуется следующими показателями:
· Фондоотдача – это количество денежных единиц, полученных от реализации хозяйственной деятельности, приходящихся на 1денежную единицу стоимости основных фондов
· Фондоемкость – это обратный показатель фондоотдачи, характеризующий, сколько единиц стоимости основных фондов приходится на 1денежную единицу проданной продукции
· Фондовооруженность – это сколько денежных единиц стоимости основных фондов приходится на 1работующего фирмы
Амортизацияосновныхфондов – это процесс постепенного переноса стоимости основных фондов на себестоимость производимого продукта с целью накопления денежных средств для их последующей реновации (полного возмещения износа).
Годовая сумма амортизационных отчислений должна соответствовать степени износа основных фондов за год и определенной нормой амортизации на реновацию.
Нр. = 1 / ТА * 100 %
Нр. –годоваянорма амортизации на реновацию;
ТА – срок полезного использования основных средств;
Существует пять способов начисления амортизации основных фондов:
1)линейный (или равномерный);
Рассчитывается исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации на реновацию (исчислений из срока полезного использования).
Например: фирма приобрела оборудования на 100 000 руб. и планирует использовать его 10 лет.
Нр. = 1 / 10 * 100 % = 10 % в год
Величина этой нормы амортизации не изменяется в течении 10 лет. Поэтому налоговые инспекции рассматривают любую фирму и её амортизационные отчисления только по равномерной (линейной) форме оценки.
Годовая сумма амортизации определяется по формуле:
Sам. в год = Нр. / 100 % * Ц первонач. = 10% / 100% * 100 000 = 10 000 руб.
(ежегодно)
2)способ уменьшения остатка;
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало года и нормы амортизации на реновацию.
Sам. в год = Нр. / 100 % * Цостаточ.
Из примера следует:
Sам. в 1 год = 10% / 100% * 100 000 = 10 000 руб.
Sам. на 2 год = 10% / 100% * 90 000 = 9 000 руб.
Sам. на 3 год = 10% / 100% * 81 000 = 8 100 руб.
Суть этого метода состоит в том, что сумма амортизационных отчислений, относимая на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым годом, что позволит дольше эксплуатировать основные фонды и получить большую выгоду.
3)способ списания стоимости по сумме чисел лет (срока полезного использования);
Амортизация – это метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования имеющегося на фирме оборудования.
Годовая сумма начисления определяется по формуле:
Ц первонач.
Sам. = I 
* T остаточ. t = 1
∑ лет
Ц первонач. – первоначальная стоимость единицы имущества фирмы, на которую начисляется амортизация;
I
∑ лет – сумма чисел лет;
t = 1║Тлет если эксплуатируют 10 лет:
10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 55 лет
Ц первонач. 100 000
Sам. 1 год = 55 * 10 лет = 55 * 10 лет = 18,882 руб.
Ц первонач. 100 000
Sам. 2 год = 55 * 9 лет = 55 * 9 лет = 16,364 руб.
100 000
Sам. 3 год = 55 * 8 лет = 14,545 руб.
100 000
Sам. 4 год = 55 * 7 лет = 12,727 руб.
Этот способ с точки зрения финансового планирования предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую стоимость основных фондов, а далее по количеству лет, амортизация уменьшается, но так как амортизация является составным фактором себестоимости, то себестоимость будет уменьшаться и при неизменной цене, прибыль фирмы будет расти.
4)метод списания стоимости пропорционально объёму произведённой продукции.
Здесь списание стоимости основных средств осуществляется пропорционально, исходя из натурального показателя (объём продаж товара, работ, услуг) и соотношению первоначальной стоимости и предполагаемого объёма работ.
Qi
Sам. = I * Цпервонач. t = 1
∑* Qобъёма
Qi– предполагаемый объём произведённой продукции;
Qобъёма– предполагаемый объём выпуска продукции за весь срок эксплуатации того или иного оборудования;
Допустим: I
∑* Qобъёма=800 000 руб.
t = 1
Q1 = 70 000 руб. (за 1-ый год)
Q2 = 80 000 руб.
Q3 = 120 000 руб.
Стоимость оборудования = 100 000 руб.
70 000
Sам.1 = 800 000 * 100 000 = 8,750 руб. (за 1-ый год)
80 000
Sам.2 = 800 000 * 100 000 = 10 000 руб. (за 2-ой год)
120 000
Sам.3 = 800 000 * 100 000 = 15 000 руб. (за 3-ий год)
Применение данного метода позволит предприятиям учитывать физический износ оборудования и режим использования того или иного объекта
5)ускоренная амортизация;
Этот вид списания основных фондов фирмы появился в связи с рождением малых и частных предприятий, как льготная форма поддержки малого бизнеса.
Суть его состоит в том, что пять первых лет фирма пользуется льготными условиями.
Таким образом фактор амортизации (то есть списание стоимости основных фондов, которые входят в цену товара) позволяет менеджеру и руководителю фирмы сформировать собственный капитал фирмы и распорядиться им в соответствие с требованиями бизнеса.
годы налог (%) амортизация (%)
1 год 50 % списать на цену товара
2 год 30 %
3 год 10 % 20 %
4 год 20 % 10 %
5 год 30 %
С помощью амортизационных средств можно регулировать налогооблагаемую базу имущества и после периода полной окупаемости основных фондов, их можно далее эксплуатировать, но при этом не платить налог на имущество.
Критерием для начисления налога на имущество для налоговой службы является установленный менеджером срок эксплуатации приобретённого им оборудования.
Например: Туристская фирма приобрела транспортное средство (автобус) и установила срок его эксплуатации – 3 года. За 3 года списала стоимость автобуса по одному из методов начисления амортизации, но автобус технически исправен и может быть использован. Далее (последующие периоды) это транспортное средство освобождается от налога на имущество.
Аналогичный пример может быть применим и на компьютерную технику, и на средства информационных коммуникаций, на здания, сооружения и др. Таким образом при разумном подходе к амортизации можно формировать капитал фирмы.