Организация аналитического учета

ТЕМА 9: УЧЕТ ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

· ГК глава 44 «Договор банковского вклада»

· Закон № 115 ФЗ

· Положение № 321 от 28.08.2008 «О порядке предоставления КО в уполномоченный орган сведений, предусмотренных ФЗ № 115»

· Положение № 385 от 16.07.2012, приложение 3 «Порядок определения доходов, расходов и финансовых результатов»

· Положение № 39 – П от 26.06. 2006 «О порядке начисления % по операциям, связанным с привлечением и размещением ДСв»

· Положения № 342 – П от 07.08.2009 «Об обязательных резервах КО»

· Инструкция 28 – И «Об открытии и закрытии счетов …»

· Письмо БР № 113 – Т от 11.08.2010 «Об отражении в БУ операций по депонированию обязательных резервов в БР»

· Указание 2295 – У от 17.09. 2009 «Об установлении норматива обязательных резервов»

Порядок открытия вкладов - при заключении договора банковского вклада нужны:

1) Правоустанавливающие документы (устав, свидетельство о регистрации, свидетельство о постановке на учет, учредительный договор) = для ЮЛ

2) Документы, удостоверяющие личность, свидетельство о постановке на налоговый учет + оформление карточки с образцами подписей = для ФЛ

2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЙ И ВЫПЛАТ ПО ДЕПОЗИТНЫМ СЧЕТАМ (ПАССИВНЫЕ)

· 423 – депозиты ФЛ – резидентов

· 426 - депозиты ФЛ – нерезидентов

Счета второго порядка по сроку вкладов

Используются счета с 410 – 422 = депозиты ЮЛ = то есть счета открываются от вида клиента. Все счета пассивные, а сальдо кредитовое

ü Зачисление ДС во вклады отражается по кредиту.

ü По кредиту отражаются причисленные к остатку вклада %.

ü По дебету отражается возврат депозитов и выплата %

Открываются лицевые счета в разрезе вкладчиков и договоров (видов валют, сроков и т.д.)

Проводки:

1) Открыт депозит ЮЛ :

· Клиент имеет РС в нашем банке = Д 405,406,407,408.02 – К 410 – 422

· Клиент не имеет РС в нашем банке = Д 30102, 30109, 30110 - К 410 – 422

2) Открыт депозит ФЛ

· Если у клиента был карточный счет в банке = Д 40817 – К 423

· Если нет карточного счета (внес через кассу) = Д 20202 – К 423

· Деньги переведены из другого банка на счет вкладчика = Д 30102 – К 423

· Если ЮЛ зачисляют деньги во вклад работникам = Д 405,406,407 – К 423

Возврат депозитов – обратные проводки

3. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ % ПО ДЕПОЗИТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ

· Положение № 385 от 16.07.2012, приложение 3 «Порядок определения доходов, расходов и финансовых результатов»

· Положение № 39 – П от 26.06. 2006 «О порядке начисления % по операциям, связанным с привлечением и размещением ДСв» = частично утратило силу в 2007 году

Начисленные (накопленные) проценты = проценты, причитающиеся к уплате, клиентам банка ФЛ и ЮЛ по привлеченным от них денежным средствам и учитываемые на счетах (47426 (П) – обязательства во выплате процентов, 47411 – для ФЛ = проценты по вкладам) по учету обязательств по выплате процентов.

Причисленные проценты (капитализированные) = проценты, зачисленные банками на счета банковского вклада ЮЛ и ФЛ в установленный договором срок, либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств и увеличивающие сумму вклада (депозита) на которую в дальнейшем начисляются % .

Уплаченные проценты = проценты, зачисленные на счета клиентов или уплаченные в установленном порядке наличными из кассы банка или перечисленные с корреспондентских счетов.

Расходы КО = уменьшение экономических выгод, приводящих к уменьшению СК за исключением распределения ДСв между акционерами и происходящие в форме:

a) Выбытие активов (выплата % по депозитам)

b) Снижение стоимости активов в результате переоценки (за исключение переоценки ОС, НМА и ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи относимой на добавочный капитал), создание резервов на возможные потери или износ

c) Уменьшение активов в результате операций по поставке активов, выполнению работ, оказанию услуг

d) Увеличение обязательств, не связанного с получением соответствующих активов

Доходы и расходы классифицируется на 3 вида:

· От банковских операций и других сделок («Закон о банках и банковской деятельности» ст. 5, 6)

· Операционные доходы и расходы

· Прочие доходы и расходы ПОЛОЖЕНИЕ № 385 - П

Критерии признания расходов:

1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, либо требованиями закона или обычаями делового оборота

2. Сумма может быть определена

3. Отсутствует неопределенность в отношении расхода

Если хотя бы одно из условий не выполнено, то расход в учете не может быть отражен.

В отчете о прибылях и убытках проценты по привлеченным денежным средствам ФЛ и ЮЛ за пользованиями остатками на банковских счетах клиентов отражаются в главе 2 – «Расходы» раздел 1 – процентные расходы, подраздел 3,4,6,7

В 385 – П посмотреть форму отчета о прибылях и убытках, классификацию доходов и расходов

4. ПРАВИЛА НАЧИСЛЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ПРОЦЕНТОВ

В положение № 39-П:

1) Бухгалтерские операции по уплате процентов осуществляются на основании распоряжения банка бухгалтерскому подразделения, подписанного уполномоченным должностным лицом. Форма распоряжения отсутствует, но должны быть указаны: сумма, владелец, % ставка, способ уплаты %.

2) Уплата % производится мемориальным ордером, путем зачисления суммы % на счета клиентов, либо на основании расходного кассового ордера при выплате из кассы, либо платежного поручения при перечислении на расчетные, корреспондентские счета клиентов

3) % выплачиваются ЮЛ только в безналичном порядке. ФЛ в безналичном или наличном

4) % начисляются на остаток задолженности на начало операционного дня

5) Банк должен обеспечить программным путем ежедневное начисление процентов в разрезе каждого договора нарастающим итогом с даты последнего отражения процентов (программа должна знать какие проценты на каждый день накоплены)

6) Бухгалтерский учет операций по начислению процентов отражается методом начислений (с 01.01.2008) = % все равно будут отражаются каждый месяц, независимо от движения денег, от дня выплаты

7) Если иное не предусмотрено договором, проценты выплачиваются вкладчику по его требованию по истечению каждого квартала отдельно от суммы вклада. А невостребованные в этот срок % причисляются к остатку вклада (капитализируются)

Проводки:

· Начисление процентов = Д 70606 – К 47411 (% по ФЛ), 47426 (если ЮЛ)

· Фактическая выплата % (ФЛ) = Д 47411 – К 423, К 20202 (если через кассу)

· Фактическая выплата % (ЮЛ) = Д 47426 – К 410 – 422 (если капитализируем), К 401-407 (если перечисляет на расчетные счета)

5. УЧЕТ ФОНДА ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ РЕЗЕРВОВ

ü Положение № 342 – П

ü Норматив отчислений = 2,5%

Проводки:

· Перечисление средств в фонд обязательных резервов = Д 30202 (в рублях), Д 30204 (в валюте) – К 30102

· Суммы недовнесенных средств в фонд = Д 99998 – К 91003 (в рублях), К 91004 (в валюте)

· Д 30202, 30204 – К 30102

· При возврате ЦБом этой суммы перевзноса = Д 30102 - К 30202, 30204

· Сумма штрафа за недовнос = Д 99998 – К 91010

· Начисление штрафа = Д 70606 – К 60322

· При уплате штрафа = Д 60322 – К 30102

6. ОТЧЕТНОСТЬ ПО ДЕПОЗИТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Указание ЦБ 2332 - У от 12.11.2009, формы:

ü 0409129 - данные о средневзвешенных процентных ставкам по привлеченным КО средствам

ü 0409157 – сведения о крупных кредиторах, вкладчиках КО

ü 0409345 – данные о ежедневных остатках, подлежащих страхованию средств физических лиц, размещенных во вклады

ü 0409501 – сведения о межбанковских кредитах и депозитах

09.11.12

???*??

В соответсвие с положение №54 Юл только в безналичном, для Ф??

В валюте кредиты предоставляются только в безналичном порядке как ЮЛ так и ФЛ

3 способа кредитования:

1. Разовое зачисление ДС на счет клиента либо выдача из кассы банка

График

2. Открытие заемщику кредитной линии – заключение соглашения на основании которого клиент приобретает право на получение и использование в течении обусловленного срока ДСв при соблюдении одного из следующих условий:

1) Когда общая сумма предоставленных клиенту ДСв не превышает максимального размера определенного в соглашении = кредитные линии под лимит выдачи

График

2) Когда в период действия соглашения размер единовременной задолженности клиента не превышает установленного ему данным соглашением лимита = кредитные линии под лимит задолженности = ограничиваем максимум единовременной задолженности. Ограничивается сальдо.

График

3. Предоставление кредита в форме овердрафт = кредитование банками расчетного счета клиента при недостаточности на нем ДСв для оплаты расчетных документов с расчетного счета.

В соглашении устанавливается лимит овердрафта по сумме и срок в течение которого овердрафт должен быть погашен. Ограничивается конечное сальдо по счету.

При этом одновременно не может быть остатка по ссудному и по расчетному счету

Бухгалтерский учет предоставления и погашения кредита

В плане счетов в зависимости от вида заемщика предусмотрены следующие балансовые счета:

1) По межбанковским кредитам – 320 и 321

2) Ссудные счета ЮЛ – резидентов = 441 – 453

3) Ссудный счет ИП = 454

4) Судный счет ФЛ = 455

5) Судный счет ЮЛ – нерезидентов = 456

Все счета активные. Сальдо дебетовое, показывает сумму непогашенной задолженности по ссуде. Оборот по дебету отражает выдачу или пролонгацию ссуды.

Оборот по кредиту отражает погашение задолженности или перенос ее на другие счета.

Существует отдельный счет для учета просроченной задолженности = 458, счета второго порядка там – по видам заемщика.

Аналитический учет = лицевые счета открываются в разрезе видов заемщиков. При этом если у нас кредитная линия может быть несколько ссудных счетов.

Все проводки в БУ делаются на основании распоряжений соответствующих отделов банка (кредитный отдел).

Проводки при разовом кредитовании:

· Если выдаем ЮЛ = Д ссудного счета 45206 – К расчетного счета 40702 или корреспондентского счета 30102

· Если выдаем ФЛ = Д ссудного счета 455 – К касса 20202, карта 40817, депозиты 423

· При погашении = Д расчетного счета, корреспондентского счета, счета касса, счета карты, счета депозита

Проводки под кредитные линии под лимит выдачи:

· В день определенный соглашением с клиентом банк открывает лимит кредитования = Д 99998 – К 91316 (П) «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» (внебалансовый счет) – возникло обязательство предоставить клиенту сумму кредита на сумму лимита

· Одновременно 2 проводки:

ü Д 91316 – К 99998

ü Д ссудного счета – К расчетного счета, корреспондентского счета, счета карты, счета кассы и т.д.

· Дальше проводки по погашению или по пролонгации

ü Д расчетного счета, корреспондентского счета, счета карты, счета – К ссудного счета = погашение

Проводки для кредитной линии под лимит задолженности

· Д 99998 – К ???????

· По мере выдачи кредита:

ü Д 91317 – К 99998

ü Д ссудного счета - К расчетного счета, корреспондентского счета, счета карты, счета

· Восстанавливаем кредит задолженности на балансе = Д 99998 - К 91317 и одновременно Д расчетного счета, корреспондентского счета, счета карты, счета – К ссудного счета

Проводки по овердрафтам будут аналогичны кредитным линиям под лимит задолженности

Разница в том, что клиент сначала тратит деньги со счета и только в конце будет сделана проводка по зачислению овердрафта на истраченную сумму. Остаток всегда будет по одному из счетов или по расчетному или по ссудному. =Д 45201 - К40702

Если до окончания срока кредитования заемщик пролонгировал кредит, то заключается дополнительное соглашение к кредитному договору и на основании этого бухгалтерия переносит ссудную задолженность на новый счет соответствующий общему сроку кредитования (Д 45207- К 45206)

В конце операционного дня соответствующего сроку погашения кредита не погашенная ссудная задолженность переносится на счет по учету просроченных кредитов = Д 45812 – К 45206 в этом случае одновременно будет переносится и резерв, то есть восстанавливаем резерв на счете просроченной задолженности Д 45815 – К 70601….. Д 70606 – К 45818

Если списываем просроченную задолженность за счет сформированного резерва = Д 45818 «РВПС» – К 45212 кредит счета просроченной задолженности. Одновременно не мене 5ти лет мы должны будем вести учет на внебалансовых счетах: Д 91802 «задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, кроме межбанковских, списанных на резервные потери» - К 99999.

Если заключено мировое соглашение = на стадии получения судебного решения или на стадии взыскания устанавливаем клиенту новые сроки, кредит перестает быть просроченным и становится срочным = Д срочная ссудная задолженность 45207 – К 45812

Если соглашение об отступном = в замен погашения кредита банк может использовать залог, прекращается задолженность и получаем залог = Д 61011 внеоборотные запасы, счета ценных бумаг 521 – К счетов, где имеется задолженность ссудный, процентов 459, 40601 неустойка

Если заключаем договор цессии = когда продает задолженность другому клиенту = Д 47422 если оплата сегодня, 47423 если цессия с отсрочкой – К 61212 реализация выбытия прав требований = отражаем сумму, которую мы должны получить от клиента В

А по дебету счета 61212 собираем то, что нам должен клиент А

Д 70606 – К 61212 = списываем расходы банка, так как цессия с дисконтом

Если происходит перевод долга = ссудная задолженность но счет нового клиента на которого переводим долг

УЧЕТ НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ И КОМИССИЙ ПО ПРЕДОСТАВЛЕННЫМ КРЕДИТАМ

Нормативные документы:

· Положение 385 – П от 16.07. 12 приложение №3 - порядок отражения доходов, расходов и финансового результата банка

Доходы КО = увеличение экономических выгод приводящие к увеличению собственных средств (капитала КО) за исключением вкладов акционеров или участников и происходящее в форме:

a) Притока активов

b) Повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки ОС, НМА и цб, имеющихся в наличии для продажи) или уменьшение резервов на возможные потери

c) Увеличение активов в результате операций по поставке активов, выполнению работ, оказанию услуг

d) Уменьшение обязательств

Условия получения дохода (критерии признания):

1. Право на получение дохода вытекает из конкретного договора

2. Сумма может быть определена

3. Отсутствует неопределенность в получение дохода = в отношении ссуд 1ой и 2ой категорий качества считаются определенными. Ссуды 4ой и 5ой категории определенность отсутствует. По 3ий категорий банк должен выбрать в учетной политике определены они или нет.

4. Право на поставляемый актив перешло КО

Правила учета доходов:

1. Бухгалтерские проводки осуществляются на основании распоряжения

2. Программным путем осуществляется ежедневное начисление процентов нарастающим итогом в разрезе договора

3. Проценты отражаются в учете ежемесячно не позднее последнего рабочего дня месяца

4. Начисление процентов осуществляется на остаток задолженности на начало операционного дня

5. Допустим один из 4х способов начисления процентов:

· Простые или сложные проценты

· С использованием плавающей или фиксированной процентной ставки

6. В расчет принимается фактическое количество календарных дней пользования кредитом, а за базу берется – реальное число дней в году. В учете используется метод начислений.

7. Комиссионные доходы признаются в дату определенную договором без учета категорий качества кредита.

a) 47427 (А) «Требования банка по получению процентов» - отражаются начисленные % по кредитам ЮЛ и ФЛ первой, второй и условно третей категории качество

ü Начисление % = 47427 – К 70601 + в этот же день, если клиент погасил проценты = Д ???????К 47427

Проценты не погашенные в срок относятся на счета просроченных процентов = Д 45912 – К 47427

Рисунок

b) Если кредиты четвертой, пятой и условно 3третей категории качества = 91604 «неполученные % по кредитам и прочим размещенным средствам кроме межбнковских».

Для межбанковких кредитов = 91603

ü При начислении процентов в последний рабочий день месяца, а также при доначислении ( с 1 дня по день уплаты) делается проводка Д 91604 – К 99999

ü При фактическом погашении процентов, при уплате их клиентов будут 2 проводки:

Д 99999 – К 91604 и одновременно отнести проценты на счета доходов Д расчетный счет или касса- К 70601 доходы банка

ü Если возникла просрочка по таким процентов = продолжают учитываться на счете 91604

ü Если произошло улучшении категории качества кредита – все %,начисленные по дату переклассификации подлежат отнесению на доходы в отличие от обратной ситуации.

??????????

Если произошло ухудшение категории качества предоставления кредита – с этой даты мы должны будем начислять проценты на внебалансовых счетах

Если проценты уплачены досрочно = они относятся на счет 47422 = Д расчетный счет, счет касса = К 47422 «Обязательствам по прочим операциям»

В конце месяца или в дату установленную договором в части процентов, приходящихся на текущий месяц будет проводка = Д 47427 – К 70601 …. Д 47422 – К 47427 – погашены требования по процентам к клиенту

По оставшимся процентам, относящимся к следующим периодам = Д 47422 – К 91301 и в следующем месяце делаем проводку Д 91301 - К 47427

Проводки по комиссии:

ü При внесении единовременной платы = Д расчетный счет, кор. счет – К 70601

ü При внесении периодических плат, в дату уплаты проводка = Д расчетный счет, кор. счет – К 70601

ü Если клиент не заплатил комиссию = Д 47423 – К 70601

ü Фактическая уплата этих комиссий = Д расчетный счет, кор. счет – К 47423

ü Если комиссии уплачены досрочно = Д расчетный счет, кор. счет – К 47422

ü И в дату установленную договором = Д 47422 – К 70601

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВОЗВРАТНОСТИ КРЕДИТОВ

Обеспечение учитывается на внебалансовых счетах по договорной оценке, а сами договоры залога и поручительства как правило хранятся в подразделении банка, которое может обеспечить их сохранность (хранилище)

Проводки:

1) При принятии обеспечении:

· Если это ценные бумаги = Д 99999 – К 91311(П) ценные бумаги, принятые в обеспечение по предоставленных кредитам. Одновременно будут проводки по счетам ДЕПО

· Если это драгоценные металлы = Д 99999 – К 91313драгоценные металлы, принятые в оббалансовых счетах

Проводки по комиссии:

ü При внесении единовременной платы = Д расчетный счет, кор. счет – К 70601

ü При внесении периодических плат, в дату уплаты проводка = Д расчетный счет, кор. счет – К 70601

ü Если клиент не заплатил комиссию = Д 47423 – К 70601

ü Фактическая уплата этих комиссий = Д расчетный счет, кор. счет – К 47423

ü Если комиссии уплачены досрочно = Д расчетный счет, кор. счет – К 47422

ü И в дату установленную договором = Д 47422 – К 70601

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВОЗВРАТНОСТИ КРЕДИТОВ

Проводки:

1) При принятии обеспечении:

· Если это драгоценные металлы = Д 99999 – К 91313драгоценные металлы, принятые в обеспечение

· Если банк получил в залог товары, транспорт, недвижимость, оборудование = Д99999 – К 91312 (П) имущество, принятое в обеспечение по размещенным средства (кроме ценных бумаг и драгоценным металлов)

· Если приняли поручительство = Д 91414 (А) полученные гарантии и поручительства – К 99998

ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ (РВПС) И ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ (РВП)

Положение № 283- П = регламентирует создание резерва по условным обязательствам кредитного характера

Положение № 54 – П

Условные обязательства кредитного характера: Гарантии выданные банком, открытые кредитные линии и ?????

РВПС – резерв формируется КО при обесценении ссуды, то есть при потере ссудной стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств, либо существование угрозы такого неисполнения

Величина потери ссудной стоимости = разность между балансовой стоимостью ссуды (остатком по ссудному счету) и ее справедливой стоимостью на момент оценки

Оценка должна проводится на постоянной основе, при появлении информации о каких-то рисках.

Резерв формируется или по группе ссуд с сходными характеристиками кредитного риска, или по индивидуальной ссуде (на индивидуальной основе).

5 категорий качества:

1. Высшая = стандартные ссуды = отсутствует кредитный риск, вероятность финансовых потерь 0%, резерв не формируется

2. Нестандартные ссуды = умеренный кредитный риск, вероятность финансовых потерь вызывает обесценение от 1 – 20%

3. Сомнительные ссуды = значительный кредитный риск, вероятность финансовых потерь вызывает обесценение от 21 – 50%

4. Проблемные ссуды = высокий кредитный риск, вероятность финансовых потерь вызывает обесценение от 51 – 100%

5. Безнадежные ссуды = отсутствует вероятность возврата ссуды, вследствие неспособности или отказа заемщика исполнять обязательства

Резерв формируется в пределах суммы основного долга. То есть РВПС по процентам не формируется, создается в рублях.

Оценка кредитного риска производится при наличии оснований, предусмотренных положением № 254 – П, но не реже 1 раза в месяц на отчетную дату.