Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и

Защита прав налогоплательщика

В ст.2 НК выделяется отдельная группа отношений по обжалованию действий и решений налогового органа и его должностных лиц.

По ч.1 НК способы защиты установлены лишь в контексте споров с налоговыми органами.

НК в отношении налогового органа предусмотрел 2 способа защиты:

1) административный – подача жалобы со стороны налогоплательщика в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу)

2) судебный.

Административный способ не считается вполне эффективным. Подача жалобы не приостанавливает исполнения оспариваемого решения налогового органа или его должностного лица. В настоящее время нет специализированных судов или отделов налоговых органов, которые бы независимо разрешали подобные споры (будучи независимыми от аппарата).

Более 2/3 споров арбитражными судами разрешается в пользу налогоплательщика.

НК устанавливает 2 способа защиты (обжалования):

1) обжалование самих действий должностных лиц налоговых органов

Предмет обжалования:

ü действия по назначению налоговой проверки

ü отдельные контрольные мероприятия (осмотр, вызов свидетеля и т.д.)

Предъявляется единственное требование – лицо должно доказать, что действия налогового органа не просто противоправно, но и нарушает его права.

2) оспаривание решения налогового органа (акта)

Обжалуемое решение должно обладать признаками правоприменительного акта (должно быть принято компетентным органом или должностным лицом, в письменной форме и т.д.). Акт выездной налоговой проверки не рассматривается управленческий акт, т.к. содержит только предварительные выводы – это не предмет оспаривания; оспорить можно только решение, вынесенное на основе акта выездной налоговой проверки.

НК предусматривает следующие способы защиты:

1) вменение иска о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога (это противоречит процессуальному законодательству, однако суды принимают такие решения)

2) гражданско-правовой способ: иск о возмещении убытков

По сути иск предъявляется к казне (гл.16 ГК РФ), а не к должностному лицу или налоговому органу. Если ущерб причинён федеральным налоговым органом, то иск предъявляется к Российской Федерации в лице Министерства финансов.

 

налог на прибыль организаций (НПО)

Оба эти налога имеют общий объект налогообложения – доход либо доход, уменьшенный на расходы.

Применительно к организациям объектом налогообложения выступает доход, уменьшенный на расходы, именуемый прибылью.

Основные различия режима взимания этих налогов – по субъективному критерию:

ü с физических лиц взимается НДФЛ

ü с организаций (независимо от формы собственности и организационно-правовой

формы, в которой создана организация) взимается НПО.

 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В НК нет общего определения объекта налогообложения. Это связано с тем, что в ст.41 НК содержится общее определение дохода. Ст.41 НК отсылает к конкретным главам НК об отдельных налогах, которые призваны конкретизировать доход применительно к отдельным налогам.

В гл.23 НК делается акцент на классификацию доходов.

Доходы делятся на:

1) доходы от источников в РФ

2) доходы от источников за пределами РФ

Эта классификация имеет принципиальное значение для определения правильного режима налогообложения доходов.

В зависимости от времени проживания на территории РФ в течение определённого налогового периода физические лица делятся на:

1) резиденты

2) нерезиденты

Если лицо признаётся резидентом, то оно подвергается налогообложению со стороны РФ в отношении всех доходов (полученных по всему миру).

Если физическое лицо признаётся нерезидентом, то наиболее существенное значение приобретает классификация ст.208 НК – налогом облагаются только доходы, полученные на территории РФ.

Понятие объекта налогообложения конкретизируется, уточняется и дополняется с помощью другого элемента налогообложения – налоговая база.

Определение налоговой базы содержится в ст.210 НК.

Законодатель утверждает, что по существу в налоговую базу относится всё то, что поступает в распоряжение налогоплательщика. Причём законодатель не использует понятие право собственности. Распоряжение – это одно из правомочий собственника. Правомочием распоряжения может обладать и лицо, у которого отсутствует право собственности.