Приостановление операций по счетам

Пени

Начисление пени можно рассматривать как универсальный способ обеспечения исполнения налоговой обязанности.

Этот способ может применяться в отношении налогоплательщика, налогового агента, плательщика сборов и иного лица, на котором лежит обязанность по исчислению и уплате суммы налога.

Размер пени составляет 1/300 от ставки рефинансирования Центрального Банка в день. Причём получается, что размер пени несколько больше размера ставки рефинансирования, т.к. в году 365 дней.

Есть существенные различия в порядке начисления пени в сфере налогового права и применения ставки рефинансирования в сфере гражданского права. В гражданском праве применяется ставка рефинансирования, которая была установлена Центральным Банком на момент обращения в суд или вынесения судебного решения. Целью пени в налоговом праве является наиболее точным образом компенсировать потери бюджета. Поэтому применяется не ставка рефинансирования, которая существовала на момент начисления или взыскания налога. Размер пени «привязан» к ставке рефинансирования. За каждый период взыскиваются пени, соответствующие ставке рефинансирования, действовавшей в этот период.

НК не устанавливает предельных размеров начисления пени. Исключение из этого правила действовало только в период с 1 января 1999 года по 9 июля 1999 года (в то время действовало положение о том, что размер пени не может быть более 100% от суммы налоговой задолженности).

Пени всегда следуют за суммой основного долга. Взыскание пени осуществляется в том же порядке, что и взыскание налогового долга (с физических лиц долги по налогам взыскиваются в судебном порядке => пени тоже взыскиваются в судебном порядке; если в отношении организации решение о взыскании налогового долга было принято в судебном порядке => пени тоже взыскиваются через суд и т.д.).

 

Этот способ не может быть рассмотрен как универсальный.

Данный способ применим лишь в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.

Приостановление операций по счетам применяется лишь в отношении расчетного счёта.

Основания для применения этого способа исполнения налоговой обязанности:

1) непредоставление налоговой декларации в установленный законом срок

2) неисполнение налоговой обязанности

Налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам лишь одновременно с принятием решения о взыскании суммы налога или сбора и направлением соответствующего инкассового поручения в банк.

Приостановление операций по счетам не может быть применено к индивидуальным предпринимателям, поскольку с них взыскивать налоговую задолженность в бесспорном порядке нельзя – только через суд. Законодатель исходит из того, что при взыскании сумм с индивидуальных предпринимателей арест на счёт может быть наложен только судом.