Преступления, посягающие на налоговую систему государства.
Отличие этого преступления от причинения имущественного ущерба путем обмана или злоупотреблением доверием.
Глава 22. Преступления в сфере экономической деятельности.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица— это предусмотренное ст. 198 УК противоправное умышленное общественно опасное деяние, состоящее в
непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством является обязательным,
или во включении в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном (особо крупном) размере и подрывающее бюджетную систему государства.
Общественная опасность преступления заключается в умалении конституционной обязанности каждого гражданина платить законно установленные налоги и сборы, что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему РФ, подрывает экономическую безопасность государства.
Статья 198 УК состоит из двух частей, отражающих основной (ч. 1) и квалифицированный (ч. 2) составы преступления и выражающих деяния, относящиеся к категории преступлений соответственно небольшой и средней тяжести.
В присоединенном к статье примечании определяются крупный и особо крупный размерыуклонения от уплаты налога (сбора).
Основные объектыпреступного посягательства — установленная законом экономическая деятельность; бюджетная система государства.
Предмет посягательства — денежные средства, не направленные в бюджет государства в виде налогов или сборов.
Объективная сторона составов преступления выражается в форме как действия, так и бездействия, заключающихся в уклонении физического лица от уплаты налога (сбора) в крупном (ч. 1) или особо крупном (ч. 2) размере, которое может быть выражено следующими способами:
а) непредставлением налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным либо
б) включением в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений.
Крупный размер имеет место в том случае, если сумма неуплаченного налога или сбора за период в пределах трех финансовых лет подряд составила более 100 000 руб., и при этом доля неуплаченных налогов (сборов) превысила 10% подлежащих уплате сумм налогов (сборов), либо превысила 300 000 руб.
Крупный размер является конструктивным признаком основного состава преступления.
Единственный квалифицирующий признак закреплен в ч. 2 ст. 198 УК: уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица в особо крупном размере.
Особо крупный размер имеет место, если сумма неуплаченного налога или сбора за период в пределах трех финансовых лет подряд составила более 500 000 руб., и при этом доля неуплаченных налогов (сборов) превысила 20% подлежащих уплате сумм налогов (сборов), либо превысила 1 500 000 руб.
По законодательной конструкции составы преступления являются формальными. Преступление окончено (составом) в момент фактической неуплаты за соответствующий налогооблагаемый период в срок установленного законодательством налога или сбора в крупном или особо крупном размере.
Действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или с нарушением правил регистрации, без специального разрешения (лицензии) либо с нарушением лицензионных требований и условий, не уплачивающего налоги (сборы) с доходов, полученных в результате такой деятельности, следует квалифицировать по ст. 171 УК (Незаконное предпринимательство).
Субъект преступного посягательства — физическое вменяемое лицо (гражданин России, иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее к моменту совершения преступления 16-летнего возраста, на которое согласно законодательству о налогах и сборах возложена обязанность по уплате налогов и сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, представление которых в соответствии сзаконодательством РФ является обязательным.
Субъективная сторона составов преступления характеризуется виной в форме умысла, причем прямого.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК) отличаютот уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК) главным образом по стоимостному критерию преступности содеянного, по субъекту посягательств.