Принципы формирования и содержание формы «Отчет о прибылях и убытках» Техника заполнения.

Между формами «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» находится тесная взаимосвязь, которая отражается через финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Со­временный отчет представляет информацию о формировании финан­совых результатов по разнообразным видам деятельности, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Форма является связующим звеном между прошлыми фактическими периодами и показывает, за счет чего произошли из­менения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым.

Принципиальная система показателей формы представлена в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н. В соответствии с данным положением показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием их в пояснениях к отчету о прибылях и убытках. В форме «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтер­ской отчетности организаций», указывается номер соответствующего пояснения, отчетный период, период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Основные показатели в отчетности, характеризу­ющие результат деятельности, - выручка и совокупный финансовый результат.

Выручка (стр. 2110) отражается за минусом налога на до­бавленную стоимость, акцизов.

Совокупный финансовый результат периода (стр. 2500) определяется как сумма строк 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

Информация в отчете о прибылях и убытках имеет логическое построение, которое предусматривает последовательное отражение доходов, расходов и разницы между ними.

Действующая форма отчета имеет 5 граф: пояснения, наименова­ние показателя, код, отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Учитывая то, что организации самостоятельно определяют детали­зацию показателей по статьям отчетов, пояснения оформляются в та­бличной и (или) текстовой форме. Некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осу­ществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кро­ме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), рекомендовано применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений.

Графы 5 и 4 отчета о прибылях и убытках, где отражаются данные за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчет­ному периоду, должны быть сопоставимы. Если данные за аналогич­ный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке ис­ходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нор­мативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

По статье «Выручка» (код 2110) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акци­зов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполне­нием работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных опера­ций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельно­сти, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99, и в сум­ме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного ПБУ, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т. п.).

По статье «Себестоимость продаж» (код 2120) отражаются учтен­ные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относя­щейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки об­ращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, про­дукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Ком­мерческие расходы» (код 2210).

Данные статьи «Валовая прибыль (убыток)» (код 2100) определя­ются как разница между данными статей «Выручка» (за минусом на­лога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость продаж».

«Коммерческие расходы» (код 2210) (расходы на продажу) пред­ставляют собой расходы на маркетинг, рекламу, заработную пла­ту сотрудников системы сбыта, доставку продукции потребителю, а также накладные расходы, возникающие в ходе сбытовой деятель­ности.

«Управленческие расходы» (код 2220) — к ним относятся расходы по управлению организацией и расходы общего характера, не свя­занные с производством конкретных видов продукции, работ или услуг. Представление этих расходов осуществляется в отчете только тогда, когда организация формирует себестоимость продаж по прин­ципам сокращенной себестоимости. В этом случае общепроизвод­ственные расходы организации отражаются по рассматриваемой строке.

«Прибыль (убыток) от продаж» (код 2200) — промежуточный итог, качественно характеризует, как валовая прибыль, обычную деятель­ность организации. Этот показатель представляет собой разность между доходами от обычных видов деятельности и всеми перечис­ленными видами расходов.

По статье «Доходы от участия в других организациях» (код 2310) от­ражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтер­ском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями, указанные в ПБУ. Это показатели по операциям, ко­торые, с одной стороны, не являются периодически повторяющимися и обычными для организации, а с другой - не входят в ее обычную дея­тельность. Также в этом разделе учитываются доходы от участия в дру­гих организациях, т.е. получения дивидендов на вложенный капитал организации. Сюда входят прочие операционные доходы и расходы.

По статье «Проценты к получению» (код 2320) отражаются операци­онные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной орга­низации.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других орга­низаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учреди­тельными документами, отражаются в составе прочих доходов. Рас­ходы, связанные с этой статьей, показываются по строке 100, кроме случаев, когда эти расходы не являются существенными.

По статье «Проценты к уплате» (код 2330) отражаются операци­онные расходы в сумме начисленных в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление орга­низации в пользование денежных средств (кредитов, займов). Осталь­ные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по ста­тьям «Прочие доходы».

По статье «Прочие доходы» (код 2340) отражается прибыль, по­лученная (подлежащая получению) организацией в результате со­вместной деятельности (по договору простого товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передавае­мого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье «Прочие доходы» от­ражается также сумма вознаграждения за переданное в общее владе­ние и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств).

По статье «Прочие доходы» также отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причи­ненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженно­стей, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результа­там инвентаризации, и т. п.

Здесь же отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с безвозмездным получением активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

По статье «Прочие расходы» (код 2350) отражаются расходы, свя­занные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; расходы организации по содержанию законсервированных произ­водственных мощностей и объектов; расходы, связанные с аннули­рованием производственных заказов (договоров); с прекращением производства, не дававшего продукции; расходы, связанные с обслу­живанием ценных бумаг (оплата консультационных и посредниче­ских услуг, депозитарных услуг и т. п.). Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы, причитающиеся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Фе­дерации порядком.

При выбытии основных средств и иных активов, продукции, това­ров в результате их продажи расходы отражаются по статье «Прочие расходы». По этой же статье отражается остаточная стоимость про­данных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.

При этом сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.), подлежит отражению по статье «Прочие доходы».

По статье «Прочие расходы» также отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давно­сти, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выражен­ных в национальной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года), убытки от спи­сания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым испол­нительные документы возвращены судом в связи с несостоятельно­стью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные рас­ходы и т. п. А также отражаются средства (взносов, выплат), связан­ные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, выплата премий, материальной помощи работникам организации.

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» (код 2300) по­казывается финансовый результат организации до налогообложения.

По строке «Текущий налог на прибыль» (код 2410) отражают сумму текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), который представляет собой налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного до­хода), скорректированной на суммы постоянного налогового обяза­тельства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на при­быль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме:

Сумма строк 2410, 2430, 2450 должна быть равна налогу на при­быль, указанному в налоговой декларации. При этом следует учесть, что сумма налога на прибыль должна отражаться в форме «Отчет о прибылях и убытках» в круглых скобках (со знаком «минус»).

«Изменение отложенных налоговых обязательств» (код 2430). По строке со знаком «минус» показывают отложенные налоговые обязательства, отраженные в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложен­ные налоговые обязательства». С положительным знаком приводят уменьшение отложенных налоговых обязательств, которое в бухгал­терском учете было отражено по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

«Изменение отложенных налоговых активов» (код 2450). По стро­ке указывают сумму отложенных налоговых активов, которые пред­ставляют собой временную налогооблагаемую разницу, учитываемую на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Следует иметь в виду, что по строкам с кодами 2430 и 2450 данные могут отражаться как в положительном, так и в отрицательном значе­нии, в зависимости от того, какое влияние на сумму налога на при­быль отложенные временные налоговые разницы оказали.

«Чистая прибыль (убыток)» (код 2400). Показатель чистой прибыли отчетного периода, величина которого формируется в регистрах бух­галтерского учета в виде итогового к концу года сальдо по счету 99, должен получаться арифметическим путем с использованием следую­щих показателей формы отчета о прибылях и убытках:

Чистая прибыль (убыток) отчетного года

=

Прибыль (убыток) до налогообложения

+

Изменение отложенных налоговых активов

(следует иметь в виду, что сама сумма может быть

как положительной, так и отрицательной)

-

Изменение отложенных налоговых обязательств)

(сумма может быть как положительной, так и отрицательной)

-

Текущий налог на прибыль

-

Иные суммы, отраженные по Дт 99

+

Иные суммы, отраженные по Km 99.

Приведенное равенство должно выполняться в обязательном поряд­ке. В противном случае можно утверждать о недостоверности данных представленной формы отчетности.

Если равенства не получилось, ошибку надо искать путем анализа оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки».

«Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (код 2510). По данной строке справочного раздела Отчета о прибылях и убытках могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборот­ных активов организации. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/2001 и п. 21 ПБУ 14/2007 в результате переоценки объектов основных средств и не­материальных активов изменяется собственный капитал организации. При этом, в зависимости от результата предыдущих переоценок кон­кретного внеоборотного актива, организация признает прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что в конечном итоге приводит к увеличению (уменьшению) нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), или увеличивается (уменьшается) добавочный капитал организации. В данной строке указывается только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоцен­ки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, от­несенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (про­чих расходов), участвуют в формировании показателей строки 2340 «Прочие доходы» строки 2350 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках. Поскольку переоценка объектов основных средств и не­материальных активов производится на конец отчетного года, строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» может заполняться только при составлении годовой бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 6/2001, п. 17 ПБУ 14/2007). При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности в строке 2510 ставятся прочерки.

«Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (код 2520) и «Совокупный финансовый результат пе­риода» (код 2500). На настоящий момент российскими нормативны­ми правовыми актами по бухгалтерскому учету не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель данной строки. Согласно Примечанию 6 к Отчету о прибылях и убытках (При­ложение № 1 к приказу Минфина России № 66 н) показатель строки 2520 наряду с показателями строк 2400 «Чистая прибыль (убыток)» и 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включае­мый в чистую прибыль (убыток) периода» участвует в формировании показателя строки 2500 «Совокупный финансовый результат периода». Однако механизм определения совокупного финансового результата периода также отсутствует в российских положениях по бухгалтерскому учету. В данной ситуации с учетом нормы п. 7 ПБУ 1/2008 следует об­ратиться к МСФО. В частности, в п. 7 IAS 1 «Представление финан­совой отчетности» содержатся следующие определения: прибыль или убыток - общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочей совокупной прибыли; прочая совокупная прибыль включает статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе при­были или убытка; общая совокупная прибыль - изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являю­щихся изменением в результате операций с собственниками. Общая совокупная прибыль включает все компоненты «прибыли или убытка» и «прочей совокупной прибыли». В примечании к отчету о прибылях и убытках указано, что «совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк (2400) «Чистая прибыль (убыток)», (2510) «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чи­стую прибыль (убыток) периода» и (2520) «Результат от прочих опера­ций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Строки «Базовая прибыль (убыток) на акцию» (код 2900) и «Разво­дненная прибыль (убыток) на акцию» (код 2910) заполняются акционер­ными обществами в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и является важным источником данных для анализа доходов и расходов организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности, операционные и внереализационные доходы и расходы, а в случае возникновения – чрезвычайные доходы и расходы. Их состав и порядок признания определяется Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 г. №32н и №33н соответственно. Указанные доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках объединены в два раздела: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.

Показатели раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" формируются в бухгалтерском учете на счете 90 "Продажи" в разрезе субсчетов.

Обычными видами деятельности являются производство и продажа продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг и иные операции, составляющие предмет деятельности организации.

Доходы от обычных видов деятельности составляют выручку. Величина выручки определяется в соответствии с п. 6 ПБУ 9/99.

В отчете о прибылях и убытках выручка отражается в нетто-оценке, т.е. за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Как правило, ее величина определяется по данным бухгалтерского учета как разница между сальдо счета 90-1 "Выручка" и 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

Информация о расходах по обычным видам деятельности отчетного периода формируется в бухгалтерском учете на счете 90-2 "Себестоимость продаж".

Состав показателей формы №2 о расходах организаций, производящих продукцию, выполняющих работы, оказывающих услуги зависит от варианта учета готовой продукции (работ, услуг).

Если их учет ведется по сокращенной производственной себестоимости, то в отчете о прибылях и убытках по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" показывается сумма затрат на производство без включения общехозяйственных расходов, которая в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции с кредитом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 43 "Готовая продукция".

В этом случае общехозяйственные расходы организации указываются по строке "Управленческие расходы". Величина этого показателя определяется на основании данных бухгалтерского учета, отражаемых записью:

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 26 "Общехозяйственные расходы".

Если в организациях учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по полной производственной себестоимости, то показатель по строке "Управленческие расходы" в таких организациях отсутствует. Все затраты указанных организаций, составляющие полную производственную себестоимость проданной продукции, отражаются по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг". В этом случае строка "Управленческие расходы" в форме №2 не приводится.

Разница между выручкой и себестоимостью составляет валовую прибыль.

Расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг (расходы на рекламу, упаковку, транспортировку и др.) и отражаемые в бухгалтерском учете по дебету счета 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции с кредитом счета 44 "Расходы на продажу", в отчете о прибылях и убытках указываются по строке "Коммерческие расходы".

Торговые организации в отчете о прибылях и убытках представляют следующую информацию о произведенных затратах:

По строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражают фактические затраты на приобретение проданных товаров. В бухгалтерском учете на сумму указанных затрат составляется запись:

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 41 "Товары";

По строке "Коммерческие расходы" указывают данные обо всех расходах организации, произведенных в связи с приобретением, хранением и продажей товаров, отраженных в учете по дебету счета 90-2 "Себестоимость продаж" и кредиту счета 44 "Расходы на продажу".

Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров (работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности или распределяться между отчетными периодами.

Избранный способ признания указанных расходов утверждается в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами составляет прибыль (убыток) от продаж.

Показатели раздела "Прочие доходы и расходы" формируются на основании данных аналитического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

При представлении в отчете о прибылях и убытках информации о прочих доходах и расходах из операционных доходов обособленному раскрытию подлежат доходы в виде процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, проценты за предоставление в пользование денежных средств другим организациям, проценты за пользование кредитной организацией денежными средствами, находящимися на расчетном счете. Указанные доходы отражаются по строке "Проценты к получению". Соответственно, расходы в виде процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за пользование займами других организаций и кредитами банков отражаются по строке "Проценты к уплате".

Из операционных доходов также отдельно выделяются доходы от участия в других организациях (дивиденды по акциям и доходы от участия в уставных капиталах). Все остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к операционным, отражаются как прочие операционные доходы и прочие операционные расходы.

Доходы и расходы по операциям выбытия имущества отражаются в отчете о прибылях и убытках развернуто: доходы от продажи (без НДС) в составе прочих операционных доходов, по строке прочие операционные расходы отражаются остаточная стоимость выбывшего амортизируемого имущества, фактическая себестоимость выбывших материально-производственных запасов, а также расходы, связанные с их выбытием.

Состав внереализационных доходов и расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках, определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Прибыль (убыток) от продаж, увеличенная (уменьшенная) на сумму операционных и внереализационных доходов (расходов), составляет прибыль (убыток) до налогообложения.

Если в отчетном периоде у организации имели место чрезвычайные доходы и расходы, то в форму №2 могут вводиться соответствующие строки. При этом учитывается существенность информации.

Информация о таких доходах и расходах в бухгалтерском учете формируется на счете 99 "Прибыли и убытки".

Начиная с отчетности за 2003 г., в отчет о прибылях и убытках введены новые показатели: отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль, постоянные налоговые обязательства (активы) (последний показатель приводится в отчете справочно). Их наличие связано с применением с 1 января 2003 г. Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. №114н.

Постоянное налоговое обязательство представляет собой сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Его величина определяется исходя из суммы постоянных налоговых разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Отложенные налоговые активы – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Его величина определяется исходя из суммы вычитаемых временных разниц и ставки налога на прибыль.

Отложенное налоговое обязательство – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Его величина определяется исходя из суммы налогооблагаемых временных разниц и ставки налога на прибыль.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы возникают по расходам и доходам, величина которых признается в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, но период их признания, способы включения и, как следствие, суммы, признаваемые в данном отчетном периоде, могут различаться.

Текущий налог на прибыль определяется исходя из условного расхода по налогу на прибыль, увеличенного на постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и уменьшенного на отложенные налоговые обязательства. Величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль рассчитывается путем применения налоговой ставки к прибыли (убытку) до налогообложения.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем увеличения прибыли (убытка) до налогообложения на сумму отложенных налоговых активов и уменьшения на сумму отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль.

Справочно в отчете о прибылях и убытках приводятся данные о величине базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Такую информацию представляют в годовой бухгалтерской отчетности акционерные общества. Порядок расчета указанных показателей определен Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 г. №29н.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения чистой прибыли (убытка) отчетного периода на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, исчисляется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1 -е число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию отражает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, если все конвертируемые ценные бумаги акционерного общества будут обращены в обыкновенные акции, а также при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитентов по цене ниже рыночной стоимости.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров купли-продажи акций по ценам ниже их рыночной стоимости. При этом величина базовой прибыли (убытка) отчетного периода корректируются на суммы всех расходов (доходов), относящихся к конвертируемым ценным бумагам. В состав расходов включаются: дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции; проценты, выплачиваемые по конвертируемым облигациям; суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене ниже номинальной стоимости; другие аналогичные расходы. В состав доходов включаются суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене выше номинальной стоимости, другие аналогичные доходы.

В расшифровке к форме №2 приводятся данные об отдельных прибылях и убытках, полученных организацией в течение отчетного периода. Из операционных расходов раскрывается информация об убытке от снижения стоимости материальных ценностей на конец отчетного периода. Из общей суммы отраженных в отчете о прибылях и убытках внереализационных расходов и доходов дополнительному раскрытию подлежат: курсовые разницы, штрафы, пени по хозяйственным договорам, прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, списанная дебиторская (кредиторская) задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Вся информация в отчете о прибылях и убытках приводится как минимум за отчетный и предыдущий год. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф, необходимых для такого раскрытия.