Тема 3. Основные понятия бухгалтерского учета
Данная тема содержит следующие вопросы:
3.1 Активы
3.2 Обязательства
3.3 Капитал. Принципы составления отчета об изменениях капитала
3.4 Доходы и расходы. Финансовые результаты. Принципы составления отчета о прибылях и убытках на основе классификации доходов и расходов
Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, в соответствии с ее экономическим содержанием, объединяется в общие категории, называемые элементами отчетности. Существуют 5 элементов отчетности:
1) активы;
2) обязательства;
3) капитал;
4) доходы;
5) расходы.
К элементам, отражающим характеристику финансового положения, относятся активы, обязательства и капитал. К элементам, характеризующим результаты хозяйственной деятельности, относятся доходы и расходы.
Активы
В соответствии с МСФО, активы – это ресурсы, контролируемые организацией, использование которых в будущем вызовет приток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода в активе – это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Будущие экономические выгоды от использования активов могут возникать в тех случаях, когда:
- актив используется обособленно или в сочетании с другим активом для производства товаров и услуг, которые предназначены к реализации;
- актив обменивается на другие активы;
- актив используется для погашения обязательств;
- актив распределен между владельцами (собственниками) организации.
Физическая форма не является необходимым признаком актива.
Предприятия обычно получают активы, покупая или производя их. Сделки или другие события, ожидаемые в будущем, сами по себе не приводят к появлению активов. Например, намерение купить товарные запасы не соответствует определению актива.
Между затратами, оформленными как издержки, и созданием активов существует тесная связь, но эти процессы не всегда совпадают во времени. Так, если организация несет затраты, это может быть свидетельством того, что происходит поиск будущих вероятных экономических выгод. Однако это еще не значит, что актив, соответствующий определению, будет получен. Отсутствие же затрат не мешает объекту отвечать определению актива, таким образом, он становится кандидатом на признание его в балансе. Например, объекты, которые переданы организации безвозмездно, могут соответствовать определению актива.
Такая важная категория, как активы, в настоящее время в действующем российском законодательстве по бухгалтерскому учету не определена. Это приводит к тому, что в российской учетной практике в отличие от МСФО актив может быть признан в балансе, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в компанию за пределами отчетного периода. Это относится, например, к статье «Незавершенное производство» российского баланса, куда попадают работы, выполняемые для внутреннего потребления.
Классификация активов в российском бухгалтерском учете приведена на рис. 3.1.
Рисунок 3.1. Классификация активов
Нематериальные активы – объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), отвечающие следующим условиям:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
Основные средства – это активы организации, удовлетворяющие следующим условиям:
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Незавершенное строительство представляет собой сумму затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.
Доходные вложения в материальные ценности – это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее – материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Финансовые вложения представляют собой инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на срок более 12 месяцев.
В составе запасов и затрат выделяют следующие группы:
1) Сырье, материалы и другие аналогичные ценности – сюда относится сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности;
2) Животные на выращивании и откорме;
3) Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения);
4) Готовая продукция и товары для перепродажи – сюда включаются стоимость продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, изделий, укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку, а также стоимость товаров, предназначенных для последующей перепродажи;
5) Товары отгруженные – сюда включается стоимость отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции);
6) Расходы будущих периодов – затраты организации, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к ряду последующих смежных отчетный периодов;
7) Прочие запасы и затраты.
Дебиторская задолженность представляет собой суммы средств, подлежащих уплате в пользу организации ее работниками и третьими лицами. В зависимости от срока погашения дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную и краткосрочную. В зависимости от источников образования дебиторская задолженность подразделяется на следующие группы:
1) Задолженность покупателей и заказчиков;
2) Задолженность по векселям полученным;
3) Задолженность дочерних и зависимых обществ;
4) Задолженность по авансам выданным;
5) Задолженность учредителей и участников по взносам в уставный (складочный) капитал;
6) Прочая дебиторская задолженность.
В группу денежных средств включаются суммы средств, выраженных в рублях или иностранной валюте, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и прочих счетах в банке.
Обязательства
Обязательства, или заемный капитал, – это существующая на отчетную дату задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономических выгод в виде оттока ресурсов.
Погашение обязательств может осуществляться различными способами:
- выплатой денежных средств;
- передачей других активов;
- предоставлением услуг;
- заменой одного обязательства другим;
- переводом обязательства в капитал;
- снятием требования со стороны кредитора.
Существует также условное обязательство, возникающее, когда руководство организации решит приобрести активы в будущем. Однако это не является причиной появления настоящего обязательства.
В российской учетной практике в отличие от МСФО не все будущие выплаты признаются в качестве долга. Например, в российских стандартах не учитывается отложенный налог на прибыль, а в МСФО существует отдельный стандарт № 12 «Налоги на прибыль», регламентирующие отражение отложенного налога на прибыль.
Классификация заемного капитала приведена на рис. 3.2.
Рисунок 3.2. Классификация заемного капитала
В группу банковских кредитов включаются суммы задолженности организации перед кредитными учреждениями по полученным от них кредитам и начисленным за пользование ими процентам. По срокам погашения данная задолженность бывает кратко- и долгосрочной.
В состав кредиторской задолженности включается краткосрочная задолженность перед персоналом и третьими лицами, кроме задолженности по кредитам и займам. Кредиторская задолженность разделяется на следующие группы:
1) Задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
2) Задолженность по выданным векселям;
3) Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
4) Задолженность перед персоналом по оплате труда;
5) Задолженность по социальному страхованию и обеспечению (перед внебюджетными социальными фондами);
6) Задолженность перед бюджетом;
7) Задолженность по авансам полученным;
8) Задолженность перед прочими кредиторами.
Доходами будущих периодов являются доходы, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к последующим смежным отчетным периодам.
Резервами предстоящих расходов и платежей называются суммы средств, обособленно учитываемых организацией в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода. Организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации.