Тема 2 Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс представляет собой отчетную форму, содержащую сведения об имущественном и финансовом состоянии на отчетную дату.
Балансы бывают следующих видов:
· Вступительный (организационный) – первый баланс, которым открывается ведение учета на предприятии.
· Периодический (промежуточный) – баланс, который составляется внутри отчетного года (за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев).
· Годовой (заключительный)- баланс, который составляется по результатам работы за год.
· Соединительный (фузионный)- баланс, который составляется при объединении двух или более организаций.
· Разделительный – составляется при разделении организации на более мелкие предприятия.
· Санируемый – составляется без учета кредиторской задолженности в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, составляется с привлечением аудитора и на любую дату.
· Ликвидационный – отличается от других балансов тем, что имущество в нем оценивается по реализационной стоимости.
· Сводный – баланс, который включает сведения филиалов и представительств организации.
· Консолидируемый – составляется с учетом результатов работы дочерних предприятий в объеме тех средств, которыми располагает головное предприятие.
В зависимости от полноты оценки статей балансы подразделяются на:
· баланс брутто, который включает в себя все счета бухгалтерского учета, используемые на предприятии,
· баланс нетто, в котором отсутствуют результатные и регулирующие счета (05,02,42,14,59,63,25,26,90,91,99).
По форме построения балансы делятся на:
· Оборотно-сальдовый баланс (оборотная ведомость по синтетическим счетам);
· Шахматный баланс (шахматная ведомость);
· Основной баланс или бухгалтерский.
Общие принципы построения бухгалтерского баланса:
1 Принцип преемственности (однородность статей баланса, неизменность оценки статей баланса, постоянство учетной политики).
2 В балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов.
3 Бухгалтерский баланс составляется в оценки нетто.
4 Данные статей баланса должны подтверждаться результатами инвентаризации.
5 Аналитические данные должны соответствовать данным синтетических счетов, указанных в балансе.
Под техникой составления баланса понимается совокупность всех учетных работ, способствующих составлению баланса. В объем этих работ включается:
1 Проведение инвентаризации всех статей баланса
2 Проведение переоценки ценностей
3 Разграничение доходов и расходов между смежными отчетными периодами (счета 96,97,98)
4 Закрытие всех результатных счетов (90,91,99)
5 Подведение итогов в журналах – ордерах
6 Составление оборотно – сальдового баланса
7 Составление главной книги
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей (актива и пассива) и пяти разделов. Общие итоги актива и пассива называются валютой баланса и должны быть равны. В бухгалтерском балансе указывается отчетная дата отчетного периода (на ____ 20__г.), предыдущий год (на 31 декабря 20__г.) и год, предшествующий предыдущему (на 31 декабря 20__г.). Также в балансе приводится номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Актив баланса характеризует имущество предприятие и составляется в порядке возрастания ликвидности активов. Актив баланса содержит два раздела: внеоборотные и оборотные активы. К внеоборотным активам относят:
· Строка «Нематериальные активы». Состав нематериальных активов определяется ПБУ 14/2007 и по видам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В балансе отражается остаточная стоимость нематериальных активов, т.е. разница между остатками на счетах 04 и 05.
· Строка «Результаты исследований и разработок» - показываются в соответствии с ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/2002 и относятся к нематериальным активам, отраженным по счету 04 субсчет «НИОКР».
· Строка «Нематериальные поисковые активы»- показываются в соответствии с ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» права на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и их разведке, подтвержденное наличием соответствующей лицензии, а также информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований, учитываются на отдельном субсчете счета 08 и впоследствии относятся к нематериальным активам (04).
· Строка «Материальные поисковые активы»- показываются в соответствии с ПБУ 24/2011 используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и их разведки сооружения, оборудование, транспортные средства, учитываются на отдельном субсчете счета 08 и впоследствии относятся к основным средствам (01-02).
· Строка «Основные средства». Состав основных средств определяется в соответствии с ПБУ 6/2001 и по видам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Основные средства показываются по остаточной стоимости, как разница между остатками на счетах 01 и 02.
· Строка «Доходные вложения в материальные ценности».Используются данные счета 03, где отражается стоимость имущества, которое фирма собирается использовать для передачи в аренду, лизинг или в прокат. Доходные вложения показываются в соответствии с ПБУ 6/2001 по остаточной стоимости, как разница между остатками на счетах 03 и 02.
· «Финансовые вложения». Показывается сумма инвестиций предприятия (на срок более одного года) в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также сумму предоставленных долгосрочных займов в соответствии с ПБУ 19/2002 и по видам приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Используются данные на счете 58 за минусом резерва на счете 59.
· Строка «Отложенные налоговые активы». Согласно ПБУ 18/2002, отложенный налоговый актив – это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли. Отложенный актив показывает, насколько нужно будет уменьшить сумму этого налога в следующих отчетных периодах. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу. В свою очередь, вычитаемая временная разница – это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой – в следующих отчетных периодах. Показывается остаток по счету 09.
· Строка «Прочие внеоборотные активы» - показываются остатки по субсчетам счета 08, авансы, выданные на строительство по счету 60...
К оборотным активам относят:
· Строка «Запасы».Отражается стоимость всех материальных запасов и затрат организации. Эти активы подразделяются на сырье и материалы (10,15,16 за минусом резерва на счете 14), животные на выращивании и откорме (11), затраты в незавершенном производстве (20,21,23,29,46,44), готовая продукция и товары для перепродажи (43,41), товары отгруженные (45), прочие запасы и затраты. Все материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете согласно ПБУ 5/2001. Стоимость товаров показывается по покупной стоимости, при этом в организациях, учитывающих товары по продажной стоимости, вычитается сумма торговой наценки, т.е. берется разница между 41 и 42 счетом. В бухгалтерском балансе запасы показываются общей суммой, а в пояснениях расшифровываются по видам.
· Строка «НДС по приобретенным ценностям»приводится сумма НДС, которая на конец отчетного периода не списана со счета 19.
· Строка «Дебиторская задолженность»отражается дебиторская задолженность по счетам 60,62,71,73,75,76 и т.д., при этом вычитаются из 62 суммы резерва на счете 63.В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показываются общей суммой, а в пояснениях расшифровывается по видам.
· «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» отражаются вложения предприятия в акции, облигации и другие ценные бумаги, а также предоставленные займы на срок не более одного года, учтенные на счете 58 в соответствии с ПБУ 19/2002 и по видам приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
· Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты»отражаются в соответствии с ПБУ 23/2011 и ПБУ 3/2006 суммы наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, денежных документов и переводов в пути (счета 50,51,52,55,57).
· Строка «Прочие оборотные активы» – показываются суммы недостачи по счету 94, выполненные этапы по незавершенным работам по счету 46, суммы НДС с полученных авансов и с отгруженных товаров по счету 76...
БАЛАНС = итог 1 + итог 2 разделов
Пассив баланса показывает источники формирования имущества. Пассив баланс состоит из трех разделов: капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства. В разделе «Капитал и резервы» отражаются:
· «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)». Показывается сумма уставного капитала предприятия, отраженная по счету 80.
· Строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Данные акции учитываются на счете 81, показываются в круглых скобках и уменьшают итог раздела.
· Строка «Переоценка внеоборотных активов» показывается переоценка основных средств и нематериальных активов в соответствии с ПБУ 6/2001 и ПБУ 14/2007, отнесенная на добавочный капитал, на отдельный субсчет счета 83.
· Строка «Добавочный капитал (без переоценки)». Показывается сумма добавочного капитала, отраженная по счету 83 без суммы переоценки внеоборотных активов, а также суммы курсовых разниц, отнесенные на счет 83 в соответствии с ПБУ 3/2006.
· Строка «Резервный капитал». Показывается сумма резервного капитала, отраженная по счету 82 без расшифровки по видам.
· Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Отражается финансовый результат фирмы, который складывается из прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода (счета 84,99). Сумма убытка показывается в круглых скобках.
Некоммерческая организация именует указанный раздел «Целевое финансирование». Вместо уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли включаются показатели «Паевый фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).
К долгосрочным обязательствам относятся:
· «Заемные средства». Отражается остаток заемных средств, которые фирма получила на срок более года (счет 67) в соответствии с ПБУ 15/2008.
· Строка «Отложенные налоговые обязательства». Согласно ПБУ 18/2002 отложенное налоговое обязательство – это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого налога в следующих отчетных периодах. Отложенное обязательство представляет собой произведение ставки налога на налогооблагаемую временную разницу. В свою очередь, налогооблагаемая временная разница – это доходы и расходы, которые учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли в текущем, а бухгалтерской – в следующих отчетных периодах. Показывается остаток по счету 77.
· Строка «Оценочные обязательства» - отражаются долгосрочные оценочные обязательства, отраженные по счету 96 в соответствии с ПБУ 8/2010.
· Строка «Прочие обязательства» - показываются средства целевого финансирования долгосрочного характера по счету 86...
К краткосрочным обязательствам относятся:
· «Заемные средства». Показывается сумма заемных средств, которые организация получила на срок менее года (счет 66) в соответствии с ПБУ 15/2008.
· Строка «Кредиторская задолженность» -показываются суммы кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности (60,76), работникам по начисленной заработной плате (70), государственным внебюджетным фондам (69), бюджету по налогам и сборам (68) и др.В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность показываются общей суммой, а в пояснениях расшифровывается по видам.
· Строка «Доходы будущих периодов» -отражаются поступления, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к деятельности организации в будущем (счет 98).
· Строка «Оценочные обязательства» - показываются суммы краткосрочных оценочных обязательств, отраженные по счету 96 в соответствии с ПБУ 8/2010.
· Строка «Прочие обязательства» - показываются средства целевого финансирования краткосрочного характера по счету 86, суммы НДС с выданных авансов и с непредъявленной к оплате начисленной выручки по счету 76...
БАЛАНС = итог 3 + итог 4 +итог 5 разделов
Приказом Минфина России от 17.08.2012 № 113н в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 N 57н утверждена упрощенная форма бухгалтерского баланса для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
В упрощенном бухгалтерском балансе приводятся следующие статьи:
- материальные внеоборотные активы (включая основные средства, незавершенные капитальные вложения в основные средства);
- нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы (включая результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы);
- запасы;
- денежные средства и денежные эквиваленты;
- финансовые и другие оборотные активы (включая дебиторскую задолженность);
- капитал и резервы (некоммерческая организация включает показатели "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и иные целевые фонды");
-долгосрочные заемные средства;
- другие долгосрочные обязательства;
-краткосрочные заемные средства;
- кредиторская задолженность;
- другие краткосрочные обязательства.