Прошлых лет
Действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, признаются хозяйственной операцией (абз. 24 ст. 1 Закона N 57-З).
Неправильное отражение или неотражение хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности трактуется как ошибка (абз. 4 п. 2 Стандарта N 80).
Ошибка может быть обусловлена (ч. 1 п. 8 Стандарта N 80):
неправильным применением законодательства Республики Беларусь;
неправильным применением учетной политики организации;
неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;
неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;
неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;
неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение.
| Обратите внимание! Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке (ч. 2 п. 8 Стандарта N 80) |
Выявленные ошибки подлежат исправлению. Ошибки прошлых лет исправляются в бухгалтерском учете в том месяце отчетного года, в котором выявлены эти ошибки, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов.
В бухгалтерской отчетности отчетного года, в котором выявлены ошибки прошлых лет, корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период. При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить (ч. 1 п. 9, п. 12 Стандарта N 80).
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (ч. 2 п. 9 Стандарта N 80, ст. 10 Закона N 57-З).
Неправильное формирование бухгалтерской отчетности также является ошибкой. Это следует из определения термина "ошибка". Например, если в 2014 году было выявлено, что в бухгалтерской отчетности за 2013 год (после ее утверждения) заем в сумме 5000000 руб. был отражен по строке 510 "Долгосрочные кредиты и займы", а не по строке 620 "Краткосрочная часть долгосрочных обязательств" бухгалтерского баланса, то для исправления этой ошибки в бухгалтерской отчетности за 2014 год необходимо скорректировать показатели бухгалтерского баланса на 31 декабря 2013 г. по указанным строкам. При этом в бухгалтерском учете никакие исправления не производятся.
В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация в отношении ошибок прошлых лет, исправленных в отчетном периоде (ч. 3 п. 109 Инструкции N 111):
характер ошибок;
суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;
суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
Примечание. Дополнительно об исправлении ошибок прошлых лет в бухучете
и отчетности см. консультации.
Полагаем, что информацию об ошибках прошлых лет и их исправлениях, повлиявших на отчетность, можно представить в форме таблицы, указав форму отчетности (номера строк и граф) и корректировки (содержание и сумма). Следует указать суммы исправлений по каждой статье отчетности, которая корректировалась. Если корректировка определенной статьи отчетности связана с несколькими ошибками, то информацию об этом рекомендуем подать в развернутом виде.
В примечаниях к отчетности раскрывается информация обо всех ошибках прошлых лет и их корректировках, даже если из-за незначительного размера они не повлияли на показатели отчетности.
Заключительная часть
В заключительной части примечаний к бухгалтерской отчетности рекомендуется:
1) дать оценку финансового состояния организации на краткосрочную перспективу (на основе расчетных показателей аналитической части). При этом следует обратить внимание на:
- наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации;
- убытки;
- просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность;
- не погашенные в срок кредиты и займы;
- полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет;
- уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом;
- причины имевших место негативных явлений;
2) дать оценку финансового состояния организации на долгосрочную перспективу (на основе расчетных показателей аналитической части). Здесь приводятся:
- характеристика структуры источников средств;
- степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов;
- политика в отношении заемных средств, управления рисками;
- динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу (предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, деятельность организации в области НИОКТР);
- эффективность этих инвестиций;
3) дать оценку деловой активности организации. Критериями деловой активности могут служить:
- широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
- репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации;
- степень выполнения показателей бизнес-планов;
- выполнение заданных темпов роста (снижения);
- уровень эффективности использования ресурсов организации;
4) оценить изменения в имущественном и финансовом положении организации на основе данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы. Указать причины этих изменений;
5) запланировать мероприятия, направленные на стабилизацию финансового состояния организации и повышение эффективности ее функционирования;.
6) определить планы дальнейшего развития организации (новые направления деятельности, их экономическое обоснование);
7) представить иную информацию, представляющую интерес для потенциальных пользователей бухгалтерской отчетности.