Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
В Отчете об изменениях капитала (форма № 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предприятия.
В разделе I «Движение капитала»отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала, и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В первой половине раздела I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, – те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка раздела I в форме № 3 повторяется дважды – для отражения соответствующей информации за два года.
| Наименование показателя | Код строки | Уставный капитал | Собственные акции, выкупленные у акционеров | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого |
| Величина капитала на 31 декабря 20__г. | ( ) | ||||||
| За 20__ г. Увеличение капитала - всего: | |||||||
| в том числе: чистая прибыль | Х | Х | Х | Х | |||
| переоценка имущества | Х | Х | Х | ||||
| доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала | Х | Х | Х | ||||
| дополнительный выпуск акций | Х | Х | |||||
| увеличение номинальной стоимости акций | Х | Х | |||||
| реорганизация юридического лица | |||||||
| Уменьшение капитала - всего: | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | ||
| в том числе: убыток | Х | Х | Х | Х | ( ) | ( ) | |
| переоценка имущества | Х | Х | ( ) | Х | ( ) | ( ) | |
| расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала | Х | Х | ( ) | Х | ( ) | ( ) | |
| уменьшение номинальной стоимости акций | ( ) | Х | ( ) | ||||
| Уменьшение количества акций | ( ) | Х | ( ) | ||||
| реорганизация юридического лица | ( ) | ||||||
| дивиденды | Х | Х | Х | Х | ( ) | ( ) | |
| Изменение добавочного капитала | Х | Х | Х | ||||
| Изменение резервного капитала | Х | Х | Х | Х | |||
| Величина капитала на 31 декабря 20__г. | ( ) | ||||||
| За 20__ г. Увеличение капитала - всего: | |||||||
| в том числе: чистая прибыль | Х | Х | Х | Х | |||
| переоценка имущества | Х | Х | Х | ||||
| доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала | Х | Х | Х | ||||
| дополнительный выпуск акций | Х | Х | |||||
| увеличение номинальной стоимости акций | Х | Х | |||||
| реорганизация юридического лица | |||||||
| Уменьшение капитала - всего: | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | ||
| в том числе: убыток | Х | Х | Х | Х | ( ) | ( ) | |
| переоценка имущества | Х | Х | ( ) | Х | ( ) | ( ) | |
| расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала | Х | Х | ( ) | Х | ( ) | ( ) | |
| уменьшение номинальной стоимости акций | ( ) | Х | ( ) | ||||
| Уменьшение количества акций | ( ) | Х | ( ) | ||||
| реорганизация юридического лица | ( ) | ||||||
| дивиденды | Х | Х | Х | Х | ( ) | ( ) | |
| Изменение добавочного капитала | Х | Х | Х | ||||
| Изменение резервного капитала | Х | Х | Х | Х | |||
| Величина капитала на 31 декабря 20__г. | ( ) |
В строке 3100 «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» (по соответствующим графам) переносятся данные, из формы № 3 за год предшествующий предыдущему. Показатель этой строки должен совпадать с показателем строк 1310 «Уставный капитал», 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», 1350 «Добавочный капитал», 1360 «Резервный капитал», 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формы N 1 (по соответствующим графам). Данная строка соответствует значению строки 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отчета №3 за 2010 год.
В строке 3210 «Увеличение капитала – всего», в том числе 3211 «Чистая прибыль», 3212 «Переоценка имущества», 3213 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала», 3216 «Реорганизация юридического лица» - по данной группе статей приводится информация из раздела I «Движение капитала» формы № 3 об операциях, которые в предыдущий году привели к увеличению величины собственного капитала предприятия. В данных строках отражается информация по соответствующим строкам отчета №3 за 2010 год 082 «Результат от переоценки объектов основных средств»,102 «Чистая прибыль», 123 «Реорганизация юридического лица».
В строки 3220 «Уменьшение капитала – всего», в том числе 3221 «Убыток», 3222 «Переоценка имущества», 3223 «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала», 3226 «Реорганизация юридического лица» - по данной группе статей приводится информация из раздела I «Движение капитала» формы № 3 об операциях, которые в предыдущий году привели к уменьшению величины собственного капитала предприятия. В данных строках отражается информация по соответствующим строкам отчета №3 за 2010 год 082 «Результат от переоценки объектов основных средств» (если был получен отрицательный результат),102 «Чистая прибыль» (если был получен убыток), 133 «Реорганизация юридического лица».
В строке 3230 «Изменение добавочного капитала» (по соответствующим графам) переносятся данные, из формы № 3 за предыдущий год.
В строку 3240 «Изменение резервного капитала» (по соответствующим графам) переносятся данные, из формы № 3 за предыдущий год.
В строку 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года» (по соответствующим графам) переносятся данные, из формы № 3 за предыдущий год. Показатель этой строки должен совпадать с показателем строк 1310 «Уставный капитал», 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», 1350 «Добавочный капитал», 1360 «Резервный капитал», 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формы N 1 (по соответствующим графам).
Данная строка отчета за 2011 год должна соответствовать показателю отчета об изменении капитала за 2010 год строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года».
По строке 3310 «Увеличение капитала – всего» (по соответствующим графам) по данной группе статей приводится информация об операциях, которые в отчетном году привели к увеличению величины собственного капитала организации.
По строке 3311 «Чистая прибыль» Отчета об изменениях капитала приводится информация о чистой прибыли отчетного года, увеличивающей показатель нераспределенной прибыли предприятия. Показатель этой строки должен совпадать с показателем строки 2400 «Чистая прибыль отчетного периода» формы N 2.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», аналитический счет учета чистой прибыли.
|
|
=
|
|
=
| Наименование показателя | Уставный капитал | Собственные акции выкупленные у акционеров | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого |
| Чистая прибыль | X | х | X | X | сумма | сумма |
По строке 3312 «Переоценка имущества» Отчета об изменениях капитала приводится информация о суммах переоценки объектов основных средств, произведенной по состоянию на 1 января отчетного года, повлиявшей на уменьшение показателей добавочного капитала и нераспределенной прибыли предприятия.
Переоценка основных средств, производится в порядке, установленном п. 15 ПБУ 6/01, и может повлиять только на величину добавочного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
|
|
| |||||||||||||
|
| ||||||||||||
 | |||||||||||||
|
| ||||||||||||
| |||||||||||||
| |||||||
 |
| ||||||
| |||||||
| Наименование показателя | Уставный капитал | Собственные акции выкупленные у акционеров | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого |
| Переоценка имущества | X | х | сумма | X | сумма | Гр.4+Гр.6 |
По строке 3313 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» Отчета об изменениях капитала приводится информация о полученных доходах, влияющих на изменение капитала. Точного разъяснения, что относится к доходам, влияющим на увеличение капитала в ПБУ 9/99 не дано. Предположительно, приводится информация о величине курсовых разниц, влияющих на величину добавочного капитала предприятия.
По строке 3316 «Реорганизация юридического лица» приводится информация об увеличении собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица. При реорганизации в остальных формах возникает новое юридическое лицо (новые юридические лица), а прежнее юридическое лицо (прежние юридические лица) прекращает существование. Данную строку заполняют предприятия, у которых в отчетном году уставный капитал увеличился вследствие реорганизации юридического лица, тогда по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 «Уставный капитал» за отчетный год.
По строке 3320 «Уменьшение капитала – всего» (по соответствующим графам) по данной группе статей приводится информация об операциях, которые в отчетном году привели к уменьшению величины собственного капитала предприятия.
По строке 3321 «Убыток» Отчета об изменениях капитала приводится информация об убытке отчетного года, уменьшающем показатель нераспределенной прибыли предприятия. Показатель этой строкиобязательнодолжен совпадать с показателем строки 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2.
Сумма убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», аналитический счет учета чистой прибыли.
|
|
=
|
|
=
| Наименование показателя | Уставный капитал | Собственные акции выкупленные у акционеров | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого |
| Убыток | X | х | X | X | сумма | сумма |
По строке 3322 «Переоценка имущества» Отчета об изменениях капитала приводится информация о суммах переоценки объектов основных средств, произведенной по состоянию на 1 января отчетного года, повлиявшей на уменьшение показателей добавочного капитала и нераспределенной прибыли предприятия.
По строке 3323 «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» Отчета об изменениях капитала приводится информация о полученных расходах, влияющих на изменение капитала. Точного разъяснения, что относится к расходам, влияющим на уменьшение капитала в ПБУ 10/99 не дано. Предположительно, приводится информация о величине курсовых разниц, влияющих на величину добавочного капитала предприятия.
По строке 3326 «Реорганизация юридического лица» приводится информация об уменьшении собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица. Данную строку заполняют предприятия, у которых в отчетном году уставный капитал увеличился вследствие реорганизации юридического лица, тогда по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие дебетовые обороты по счету 80 «Уставный капитал» за отчетный год.
По строке 3330 «Изменение добавочного капитала» (по соответствующим графам) переносятся данные, об изменении добавочного капитала:
- уменьшение добавочного при их направлении на покрытие убытков;
- уменьшение добавочного капитала при выбытии дооцененных внеоборотных активов;
- увеличении в случае получения доходов, относящихся непосредственно к увеличению капитала;
- изменяться в связи с «переоценкой имущества»;
- уменьшаться в случае получения убытка или понесенных расходов, которые могут относиться непосредственно к уменьшению капитала и т.д.
По строке 3340 «Изменение резервного капитала» (по соответствующим графам) переносятся данные, об изменении резервного капитала:
- уменьшение резервного капитала (за исключением резервного фонда и фонда акционирования работников) и нераспределенной прибыли при их направлении на увеличение уставного капитала;
- уменьшение резервного капитала при направлении на покрытие убытков;
- создание резервного фонда за счет чистой прибыли и т.д.
По данной строке 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года» (по соответствующим графам) Отчета об изменениях капитала приводится информация о величине собственного капитала предприятия по состоянию на 31 декабря отчетного года. В соответствующих графах строки 3300 указывается сальдо по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по состоянию на 31 декабря отчетного года. Значения по указанным счетам бухгалтерского учета по состоянию на 31 декабря отчетного года должны совпадать с расчетными показателями, полученными на основе данных разд. I Отчета об изменениях капитала.
В разделе II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлении ошибок», отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря.
| Наименование показателя | Код строки | На 31 декабря 20__г. | Изменения капитала за 20__г | На 31 декабря 20__г. | |
| За счет чистой прибыли (убытка) | За счет иных факторов | ||||
| Капитал – всего до корректировок | |||||
| корректировка в связи с: изменением учетной политики | |||||
| исправлением ошибок | |||||
| после корректировок | |||||
| в том числе: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): до корректировок | |||||
| корректировка в связи с: изменением учетной политики | |||||
| исправлением ошибок | |||||
| после корректировок | |||||
| другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки: (по статьям) до корректировок | |||||
| корректировка в связи с: изменением учетной политики | |||||
| исправлением ошибок | |||||
| после корректировок |
Данный раздел заполняют предприятия, которые вносили изменения в учетную политику и эти изменения оказали существенное влияние на величину чистой прибыли (убытка).
Заполнять раздел отчета об изменениях капитала необходимо в случае, если в 2011 г. предприятие изменит учетную политику или будет исправлять существенные ошибки прошлых отчетных периодов. В этом случае ей необходимо скорректировать показатели бухгалтерской отчетности, в том числе величину собственного капитала.
Сначала в разделе отражается величина собственного капитала до корректировки, а затем следует отразить величину корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок и рассчитать величину собственного капитала после корректировок (строки 3400-3500).
Далее представлена расшифровка указанных показателей:
в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей капитала, по которым осуществляется корректировка (цифры условные) (строки 3401-3502).
В разделе III «Чистые активы»отражается информация о чистых активах предприятия.
| Наименование показателя | Код строки | На 31 декабря 20__г. | На 31 декабря 20__г. | На 31 декабря 20__г. |
| Чистые активы |
По строке 3600 «Чистые активы» отражается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету.
В состав активов, принимаемых к расчету, полностью включаются внеоборотные активы, отражаемые в разд. I «Бухгалтерского баланса», а также оборотные активы, отражаемые в разд. II Бухгалтерского баланса, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственника имущества) по взносам в уставный капитал (фонд) и собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) с целью перепродажи, если организация приняла решение показывать их в отчетности в составе оборотных активов.
|
|
|
|
|
Если полученный в результате расчета показатель отрицательный, то он указывается по строке 3600 в круглых скобках.
Показатели строки 3600 за предыдущий год и год предшествующий предыдущнему заполняются из разджела «Справки» строки 200 «Чистые активы» отчета №3 за 2010 год.
ПРИМЕР
Показатели Бухгалтерского баланса составляют.
тыс. руб.
| Показатель | ||
| 1. Строка 1100 «ИТОГО по разделу I» | 34 713 | 48 590 |
| 2. Строка 1200 «ИТОГО по разделу II» (задолженность учредителей и собственные акции, отраженные в составе активов, у организации отсутствуют) | 35 941 | 42 296 |
| 3. Строка 1400 «ИТОГО по разделу IV» | 11 494 | 15 391 |
| 4. Строка 1500 «ИТОГО по разделу V» | 23 674 | 29 115 |