Применение ПБУ 18/02

При применении организацией метода начисления различий между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

При кассовом методе в налоговом учете доход признается на дату получения оплаты от покупателя, а в бухгалтерском - на дату реализации товаров, а также по мере признания процентов. В связи с различными датами признания дохода возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО). После получения оплаты указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Возникновение ОНО отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства", а уменьшение (погашение) - записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Кроме того, поскольку стоимость товаров уменьшает доход от их реализации, а при кассовом методе такой доход признается на дату получения денежных средств от покупателя, в момент списания стоимости реализованных товаров возникает вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА). Указанные ВВР и ОНА погашаются при поступлении денежных средств от покупателя (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).