Бухгалтерский учет

Гражданско-правовые отношения

Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде отсрочки оплаты товаров (коммерческий кредит), если иное не установлено законом (п. 1 ст. 823 Гражданского кодекса РФ).

К коммерческому кредиту соответственно применяются правила гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства (п. 2 ст. 823 ГК РФ).

В случае, когда договором купли-продажи (договором поставки) предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором (п. 1 ст. 488 ГК РФ).

Отсрочка по оплате товаров представляет собой коммерческий кредит, только если подобные условия оплаты определены в договоре поставки товаров как предоставление коммерческого кредита (см., например, Определение ВАС РФ от 25.02.2009 N 1511/09 по делу N А56-10842/2008, Постановления ФАС Поволжского округа от 17.01.2011 по делу N А49-3817/2010, ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2010 по делу N А56-4656/2009).

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Согласно п. 6.2 ПБУ 9/99 в случае продажи товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (включая проценты, предусмотренные договором). Признание выручки в бухгалтерском учете производится при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, в том числе при возникновении права на получение этой выручки и возможности определения суммы выручки (пп. "а", "б" п. 12 ПБУ 9/99).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации на дату отгрузки товаров организация признает выручку только в части договорной стоимости товаров, зафиксированной в договоре, поскольку организация не может на эту дату определить сумму процентов, которые получит от покупателя. На наш взгляд, сумма процентов (плата за предоставление коммерческого кредита) увеличивает выручку ежемесячно по мере их признания в составе доходов.

Заметим, что проценты по коммерческому кредиту организация также может учитывать в составе прочих доходов, если такой порядок учета закреплен в ее учетной политике (п. п. 4, 7 ПБУ 9/99, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В данной схеме организация на сумму процентов увеличивает выручку от продажи товаров.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, признание выручки отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", аналитический счет, например, 62-т "Расчеты за реализованные товары", и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Сумма начисленных процентов может отражаться по дебету счета 62, аналитический счет 62-п "Проценты по коммерческому кредиту", и кредиту счета 90, субсчет 90-1.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).