Бухгалтерський та фінансовий облік малоцінних і швидкозношуваних предметів.
На рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" обліковують предмети, які використовуються не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він триває понад один рік. Податковим законодавством установлено, що до малоцінних предметів належать предмети вартістю до 1000 грн за одиницю.
Спецодяг можна обліковувати у складі малоцінних необоротних матеріальних активів на субрахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" або у складі оборотних засобів на рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети".
Якщо предмети обліковані на субрахунку 112, то при передачі в експлуатацію їх вартість погашається шляхом нарахування зносу в розмірі 60 або 100 % від вартості предметів, а якщо облік їх ведеться на рахунку 22, то при видачі зі складу в експлуатацію предмети списуються, і облік їх уже ведеться позасистемно.
Міністерство статистики України наказом від 22 травня 1996 р. № 145 затвердило такі типові форми первинних документів з обліку МШП:
- МШ-1 "Відомість на поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів (пристроїв)";
- МШ-2 "Картка обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів";
- МШ-3 "Замовлення на ремонт або заточування інструментів (пристроїв)";
- МШ-4 "Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів";
- МШ-5 "Акт на списання інструментів (пристроїв) та обмін їх на придатні";
- МШ-6 "Особова картка обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв";
- МШ-7 "Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв";
- МШ-8 "Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів".
Відходи, одержані від ліквідації МШП, оприбутковують за накладними, про що робиться помітка в акті. Всі акти на вибуття МШП затверджує керівник підприємства.
Відпуск зі складу МШП для господарських потреб оформляють лімітно-забірними картками на одержання матеріальних цінностей (форма № М-8) або разовими накладними (форма №М-11).
На складах матеріально відповідальні особи ведуть кількісний облік наявності іруху МШП у книгах складського обліку або в картках. На кожний вид МШП використовується окремий лист книги або картка.
Первинні документи зі складу здаються в бухгалтерію разом зі звітом про рух матеріальних цінностей.
МШП обліковуються за їх первісною вартістю, що складається з витрат на придбання (без ПДВ), спорудження або виготовлення. Якщо підприємство - не платник ПДВ або не використовує МШП у виробничій діяльності, то їх оцінюють разом з ПДВ.
В бухгалтерському обліку МШП відображаються в журналах № 5 і 5А, а в сільськогосподарських підприємствах - в журналі-ордері № 5А с.г.
Згідно з пунктом 23 П(С)БО 9 "Запаси" вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, що передані в експлуатацію, виключається зі складу активів (списується з балансу) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації і відповідними особами протягом строку їх фактичного використання. Отже, МШП при використанні, як і всі інші запаси, відносяться у витрати.
Якщо підприємство вирішить за МШП нараховувати амортизацію, то їх потрібно обліковувати як малоцінні необоротні матеріальні активи на субрахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи".
На субрахунку 112 відображається вартість предметів, строк корисного використання яких більше одного року, наприклад спеціальні інструменти і спеціальні пристосування. Вартість їх погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного способу використання таких об'єктів. Тут обліковуються також інші предмети, які за вартісними ознаками підприємством зараховано до складу малоцінних необоротних матеріальних активів (далі - МНМА).
Згідно з П(С)БО 7 "Основні засоби" амортизація інших необоротних матеріальних активів (рахунок 11) нараховується за прямолінійним або виробничим методами. Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів (субрахунок 112) може нараховуватися у першому місяці використання об'єкта в розмірі 50 % його вартості, яка амортизується, та решта 50 % вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом, або в першому місяці використання об'єкта 100 % його вартості.
Знос МНМА обліковують на субрахунку 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів" рахунку 13 "Знос (амортизація) необоротних активів". Це регулюючий, контрарний, пасивний рахунок. Він призначений для регулювання оцінки початкової вартості МНМА, які обліковуються на субрахунку 112.
Нарахування зносу МНМА відображають за кредитом субрахунку 132 і за дебетом рахунків, на яких обліковують відповідні витрати (рахунки 23, 91, 92, 93, 94, 97, 99).
За дебетом субрахунку 13 здійснюється списання предметів, які стали непридатними, із субрахунку 112. Одержані від ліквідації матеріали оприбутковують у дебет субрахунку 209 "Інші матеріали" з кредиту субрахунку 746 "Інші доходи від звичайної діяльності.
37. Бухгалтерський та фінансовий облік виробничих витрат підприємства згідно П(С)БО 16 та Податкового кодексу
Досліджували дану ділянку обліку наступні вчені - Бутинець Ф.Ф., Даньків Й.Я., Лишиленко О. В., Мордвінцева Т.В., Тарасенко А.О., Ткаченко Н. М., Чабанова Н. В., Швець В.Г..
До основних видів нормативно-правового забезпечення обліку витрат виробництва підприємств відносять ЗУ “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”; Укази Президента України; постанови і рішення Кабінету Міністрів України; накази, постанови, розпорядження, листи, роз’яснення міністерств та відомств; П(С)БО 1,2, 3, 9 “Запаси” (в частині списання запасів на витрати виробництва), 15 “Дохід”, 16 “Витрати”, 18 “Будівельні контракти”, 30 “Біологічні активи ”; 31 “Фінансові витрати”, 33 “Витрати на розвідку запасів корисних копалин”; Кодекси України (Податковий, Бюджетний, Господарський, Цивільний); вказівки, інструкції, положення; плани рахунків бухгалтерського обліку (національний, галузеві, спрощений, робочі); наказ про облікову політику підприємства; графіки документообігу, графіки виконання обліково-звітних робіт.
Виробничі витрати – витрати на виготовлення продукції та загальновиробничі (накладні) витрати.
Виробничі витрати відображається в таких рахунках:
- на рахунку 23 “Виробництво”, де здійснюється облік витрат на виробництво продукції (дебетове сальдо на рахунку 23 на кінець періоду показує суму незавершеного виробництва);
- на рахунку 90 “Собівартість реалізації”, де відображається собівартість реалізованої продукції, робіт послуг, фактичну собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок).
На рахунку 91 “Загальновиробничі витрати”, де ведеться облік витрат на організацію виробництва та управління галузями, цехами, відділеннями та підрозділами основного виробництва, а також витрат, пов’язаних з утримуванням та експлуатацією машин та обладнання.
Загальновиробничі витрати в кінці місяця списуються на 23 рахунок “Виробництво” за видами витрат і включаються до собівартості продукції (робіт, послуг). Загальновиробничі витрати, які знаходяться в межах нормативів вважаються розподіленими і списуються в дебет рахунку 23 “Виробництво”. Інші витрати є нерозподіленими і списуються в дебет рахунку 90 “Собівартість реалізації”.
Що стосується аналітичного обліку виробничих витрат, то він ведеться по рахунку 23 “Виробництво” за видами виробництв, за статтями витрат і видами або групами продукції, що виробляються. На великих виробництвах аналітичний облік витрат може вестись за підрозділами підприємства та центрами витрат і відповідальності. Основне виробництво підрозділів промислового підприємства є цехи (допоміжні, обслуговуючі, побічні, експерементальні), або самостійні ділянки. Основні проведення подано в таблиці.
| Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | |
| Відпущено зі складу виробничі запаси на потреби виробництва | ||
| Нараховано амортизацію основних засобів і нематеріальних активів, що використовуються у виробництві | ||
| Використано частину готової продукції на потреби виробництва | ||
| Оплачено готівкою витрати виробництва | ||
| Оплачено з поточного або валютного рахунку, з інших рахунків у банку витрати виробництва | ||
| Оплачено з підзвітних сум витрати виробництва | ||
| Нараховано заробітну плату виробничим робітникам | ||
| Проведено відрахування на соціальне страхування від заробітної плати згідно з чинним законодавством | ||
| Проведені відрахування до резерву на оплату відпусток робітникам виробництва | ||
| Акцептовано рахунок постачальника за послуги, надані для потреб виробництва (вода, пар, енергія, зв'язок) | ||
| Відображено заборгованість перед іншими підприємствам за надані ними послуги для потреб виробництва (в т.ч. з оренди транспорту) | ||
| Оприбутковано лишки незавершеного виробництва, виявлені при інвентаризації | ||
| Включено до собівартості продукції, робіт і послуг відповідну частку загальновиробничих витрат | ||
| Повернено невикористані у виробництві виробничі запаси; відображено вартість зворотніх відходів | ||
| Оприбутковано на склад готову продукцію | ||
| Відображено вартість послуг, наданих стороннім підприємствам | ||
| Списано готову продукцію на загальновиробничі потреби | ||
| Відображено вартість робіт виробництва, пов'язаних з іншою операційною діяльністю |
Узагальнюють дані обліку по виробництву в головній книзі, оборотно-сальдовій відомості, балансі підприємства – актив, розділ оборотні активи, звіт про фін рез у розділі 1 і 2.