РАСЧЕТЫ С РАБОТНИКАМИ

 

10.1. Расходы на оплату труда

 

Информация о расчетах с работниками по всем видам оплаты труда отражается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". На этом счете отражаются также расчеты по выплате работникам доходов по акциям и другим ценным бумагам организации.

Для целей налогообложения прибыли расходы, произведенные в пользу работников, учитываются в составе расходов на оплату труда при выполнении следующих двух условий.

1. Соответствующие расходы предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Если обязанность осуществлять какие-то выплаты установлена непосредственно трудовым законодательством и размер этих выплат в законодательстве определен, то организация может учесть их в расходах, независимо от того, упомянуты они в трудовом и (или) коллективном договоре или нет.

Основным условием для учета в расходах выплат, которые не предусмотрены трудовым законодательством (либо размер которых законодательно не определен), является включение их в трудовой и (или) коллективный договор. Например, в трудовом договоре с работником может быть предусмотрена выплата выходного пособия по основаниям, не предусмотренным ТК РФ. Сумма такой выплаты учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 255 НК РФ (Письма Минфина России от 14.07.2009 N 03-03-06/1/464, от 06.05.2009 N 03-03-06/1/303).

Часто на практике в организациях разрабатываются внутренние локальные нормативные документы, регламентирующие порядок осуществления тех или иных выплат в пользу работников. Примером такого локального акта может служить положение о премировании. В этом случае в трудовых договорах с работниками (а также в коллективном договоре) сами выплаты подробно не прописываются, а просто дается ссылка на соответствующие локальные акты.

Если какие-либо выплаты предусмотрены внутренним локальным нормативным актом организации и в коллективном и (или) трудовом договоре дается отсылка на этот документ, то указанные выплаты можно учесть в составе расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина России от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81).

2. Произведенные расходы не упомянуты в ст. 270 НК РФ, содержащей перечень расходов, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

В частности, к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, отнесены:

суммы материальной помощи;

оплата дополнительно предоставляемых отпусков (сверх предусмотренных действующим законодательством);

оплата путевок, занятий в спортивных секциях, посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий;

оплата подписки (за исключением подписки на литературу, используемую в производственных целях);

оплата товаров для личного потребления работников;

другие аналогичные расходы в пользу работников.

Эти расходы не учитываются в целях налогообложения, даже если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (Письма Минфина России от 12.03.2008 N 03-03-06/1/169, от 20.02.2008 N 03-03-06/1/120).

Расходы на питание работников, а также расходы на оплату проезда к месту работы и обратно включаются в состав расходов на оплату труда, если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами.

При этом расходы на бесплатное или льготное питание, предусмотренное трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда (п. 25 ст. 255 НК РФ), так как включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением страховых взносов, НДФЛ).

Если принятый в организации порядок не позволяет определить конкретную сумму, приходящуюся на каждого работника, расходы на питание в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда. При этом Минфин России считает, что иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся, по сути, социальными выплатами, гл. 25 НК РФ не предусмотрен. В таком случае указанные расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются (Письмо от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133).

 

Примечание. Включение той или иной выплаты в трудовой (коллективный) договор еще не гарантирует отсутствие претензий со стороны налоговых органов. Подход налоговых органов таков: для признания выплат в пользу работников расходами на оплату труда они должны быть связаны с производственными результатами работников. Если такой связи нет, то выплаты работнику учесть в целях налогообложения прибыли в расходах нельзя, даже если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

 

Эта позиция изложена в многочисленных разъяснениях Минфина и ФНС России.

Например, в Письме Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474 согласно этой логике сделан вывод о том, что в расходах в целях налогообложения нельзя учесть:

- материальную помощь к ежегодному основному оплачиваемому отпуску один раз в год;

- выплаты в связи с юбилейными датами работников;

- выплаты за присвоение почетных званий, награждение почетными грамотами, объявление благодарности и т.п.;

- выплаты к праздничным дням: Дню защитника Отечества, 8 Марта, Дню работников нефтяной и газовой промышленности и т.д.;

- награды за призовые места на смотрах, конкурсах, спартакиадах и т.п.;

- единовременное пособие работникам, впервые увольняющимся на пенсию по старости или трудовую пенсию по инвалидности.

 

10.2. Расходы на оплату отпусков

 

При исчислении суммы отпускных нужно руководствоваться ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213).

В бухгалтерском учете начисление и выплата отпускных отражаются следующими проводками:

Д-т счета 20 (26, 44,

других счетов)

К-т счета 70 - начислены отпускные;

Д-т счета 20 (26, 44,

других счетов)

К-т счета 69 - начислены страховые взносы во внебюджетные

фонды;

Д-т счета 70 К-т счета 68 - удержан НДФЛ с полной суммы отпускных;

Д-т счета 70 К-т счета 50 - отпускные выплачены работнику из кассы

организации.

В налоговом учете расходы на оплату отпусков включаются в состав расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ.

Исключение составляют лишь расходы на оплату дополнительных отпусков, предоставление которых законодательством РФ не предусмотрено. Их нельзя учесть в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль согласно п. 24 ст. 270 НК РФ.

При кассовом методе учета доходов и расходов расходы признаются в целях налогообложения только по мере их фактической оплаты.

Поэтому суммы отпускных признаются в составе расходов в полном объеме в том месяце, когда они фактически были выплачены работнику (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ), а суммы страховых взносов во внебюджетные фонды - в том месяце, когда они фактически были перечислены во внебюджетные фонды (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления сумма отпускных признается в составе расходов на оплату труда в том периоде, к которому она относится, независимо от времени фактической выплаты. Соответственно, отпускные за дни отпуска, приходящиеся на следующий отчетный (налоговый) период, включаются в расходы того периода, на который приходятся дни отпуска.

Именно такие разъяснения по этому вопросу дает Минфин России (см. Письмо от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804).

При этом к учету расходов в виде страховых взносов, начисленных на сумму отпускных, подход иной.

В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде сумм налогов (сборов и других обязательных платежей) признаются в составе расходов на дату начисления. Поэтому сумма страховых взносов, начисленная на всю сумму отпускных, включается в состав расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были начислены (Письма Минфина России от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255).

 

10.3. Расчеты с подотчетными лицами

 

Для отражения информации по всем суммам, выданным под отчет работникам организации на хозяйственные нужды и командировочные расходы, используется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет установлен Положением о порядке ведения кассовых операций (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П).

Выдача наличных денег под отчет проводится по расходным кассовым ордерам 0310002 (п. 4.1 Положения).

Процедура выдачи денег под отчет такова (п. 4.4 Положения).

Подотчетное лицо пишет заявление на выдачу денег в произвольной форме и отдает его на подпись руководителю. Руководитель на этом заявлении делает собственноручную надпись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, ставит подпись и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу (если речь идет о командировочных расходах), предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.

Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

 

10.3.1. Командировочные расходы

 

Направление работников в служебные командировки регулируется Трудовым кодексом РФ и Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение N 749) <1>.

--------------------------------

<1> Положение вступило в силу с 25.10.2008 и фактически заменило собой много лет применявшуюся Инструкцию Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция N 62).

 

Понятие служебной командировки дано в ст. 166 ТК РФ. Это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Таким образом, понятие "командировка", равно как и "командировочные расходы", применимо только к тем работникам, которые работают в организации на основании трудовых договоров (см. Письмо Минфина России от 13.11.2006 N 03-03-04/1/755).

При направлении работника в командировку оформляются соответствующий приказ и командировочное удостоверение. Эти документы, во-первых, подтверждают производственный характер командировки, во-вторых, позволяют определить ее продолжительность.

Кроме того, есть еще такой документ, как служебное задание (форма N Т-10а).

В этой связи обратим внимание на Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-05/169. В нем высказана совершенно здравая, на наш взгляд, мысль о том, что порядок применения и оформления этих документов (приказ, служебное задание) определяется внутренним документооборотом организации и для документального подтверждения расходов в целях налогообложения прибыли наличие этих документов не является обязательным.

Документами, подтверждающими командировочные расходы в целях налогообложения, являются авансовый отчет с приложенными к нему командировочным удостоверением и документами, подтверждающими фактические расходы на проезд, проживание и прочие расходы, связанные с командировкой.

Таким образом, обязательным документом является лишь командировочное удостоверение (без него будет проблематично учесть произведенные командированным работником расходы в целях налогообложения - см. ниже). Что касается иных документов (приказ, служебное задание), то вопрос о целесообразности их оформления остается на усмотрение каждой конкретной организации. Соответственно, вопрос о документальном оформлении командировок следует определить во внутреннем локальном документе организации (например, в положении о командировках).

Аналогичная точка зрения изложена в Письме ФНС России от 25.11.2009 N МН-22-3/890.

 

Примечание. Положение N 749 обязывает организацию выписывать командировочные удостоверения всем работникам, которые направляются в командировки на территории РФ, а также в государства - участники СНГ, на границах с которыми в соответствии с межправительственными соглашениями отсутствует пограничный контроль (т.е. в паспортах не проставляются отметки о пересечении границы).

 

При командировках по РФ командировочное удостоверение может не выписываться лишь при однодневных командировках.

При командировании работников в зарубежные страны (кроме стран СНГ, на границах с которыми отсутствует пограничный контроль) командировочные удостоверения выписывать не нужно.

В этом случае достаточно оформить приказ, в котором указываются цель командировки и ее длительность. После возвращения работника из командировки для документального подтверждения расходов на командировку необходимо снять копии с тех страниц загранпаспорта, на которых находятся отметки о датах пересечения границ соответствующих государств.

При отсутствии в загранпаспорте отметок о датах пересечения границ каждого иностранного государства документами, служащими основанием для выплаты суточных, могут являться иные документы, подтверждающие время нахождения работника в том или ином государстве (приказ руководителя организации о командировании работника, билеты, посадочные талоны, счета за проживание в гостинице) (Письмо Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/660).

Не позднее трех дней по возвращении из командировки работник обязан составить авансовый отчет, к которому должны быть приложены оправдательные документы: авиа- и (или) железнодорожные билеты (подтверждающие расходы на проезд), счета гостиниц (подтверждающие расходы на проживание) и другие документы, подтверждающие произведенные расходы.

Оправдательные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод (на отдельном листе) на русский язык (Письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-03-06/2/47). Перевод с иностранного языка на русский может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом самой организации. При этом организация вправе самостоятельно определить лицо, осуществляющее перевод первичных учетных документов на русский язык, закрепив обязанность работника по осуществлению переводов в его должностных инструкциях (Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/168).

К возмещаемым расходам трудовым законодательством отнесены (ст. 168 ТК РФ):

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Перечень командировочных расходов для целей налогообложения прибыли приведен в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно этому подпункту ими признаются, в частности, расходы:

- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

 

Примечание. Все расходы командированного работника должны подтверждаться оправдательными документами.

 

Если работник не может представить оправдательные документы (например, он потерял билет), то организация может возместить ему понесенные расходы на основании его заявления, но эти расходы для целей налогообложения прибыли учитываться не будут.

Исключением из этого правила являются только суточные. Они выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, и их общая сумма фиксируется только в авансовом отчете. Никакие отчетные документы по израсходованным суточным к авансовому отчету прилагать не требуется (Письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/206, ФНС России от 03.12.2009 N 3-2-09/362).

 

* * *

 

Суточные выплачиваются командированному работнику за все время командировки, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (п. 11 Положения N 749).

При определении общей величины суточных следует учитывать, что днем отъезда (первым днем командировки) считается день отправления соответствующего транспортного средства (самолета, поезда и т.п.) из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы.

Если, например, поезд отправляется до 24 часов включительно, днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки.

 

Примечание. Если работник направлен в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные ему не выплачиваются.

 

Из этого правила есть только одно исключение.

Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств (п. 20 Положения N 749).

Таким образом, при направлении работника в однодневную командировку за границу ему полагаются суточные, но не в полном размере, а лишь в размере 50% нормы, которая установлена в данной организации для командировок в страну командирования.

В настоящее время организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на всю сумму суточных в размере, установленном внутренним локальным нормативным актом (коллективным договором, приказом, положением о командировках и т.п.). Никаких ограничений по размеру суточных в гл. 25 НК РФ нет.

При установлении размера суточных организации (за исключением бюджетных) ничем не ограничены. Организация может установить любой размер суточных, причем он может быть различным для разных должностей или, например, для разных городов. Если работники ездят в командировки за границу, то необходимо разработать нормативы суточных и для зарубежных командировок.

Выплачиваемые работникам суточные не облагаются страховыми взносами. Однако нужно помнить о том, что для целей исчисления НДФЛ суточные нормируются. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суточные, не превышающие:

для командировок по России - 700 руб. в сутки;

для зарубежных командировок - 2500 руб. в сутки.

 

Примечание. Если суточные работникам выплачиваются в размере, превышающем нормы, закрепленные в п. 3 ст. 217 НК РФ, то сумма превышения должна облагаться НДФЛ.

 

Пример 10.1. В ООО "Альфа" (г. Москва) порядок оплаты командировочных расходов регулируется Положением о командировках, утвержденным генеральным директором. Согласно Положению при командировках на территории РФ работникам выплачиваются суточные в размере 1000 руб. в сутки, при командировках во Францию - в размере 200 евро в сутки.

Работник был направлен в командировку в Париж сроком на 5 дней. 2 августа он вылетел в командировку рейсом Москва - Париж, 6 августа вернулся из командировки рейсом Париж - Москва.

В соответствии с Положением о командировках работнику были выплачены суточные в размере 800 евро (за 4 дня - со 2 по 5 августа включительно) и 1000 руб. (за 6 августа). Выплата была произведена из кассы 30 июля.

Рассчитаем сумму суточных, освобождаемую от обложения НДФЛ:

2500 руб. x 4 дн. + 700 руб. = 10 700 руб.

Рассчитаем сумму сверхнормативных суточных, облагаемую НДФЛ.

Для этого пересчитаем сумму суточных, выплаченную в евро, в рубли по курсу Банка России на дату выплаты, т.е. на 30 июля. Предположим, что курс Банка России на 30 июля составил 40 руб. за евро. Тогда сумма, фактически выплаченная работнику, составит:

800 евро x 40 руб/евро + 1000 руб. = 33 000 руб.

Таким образом, сумма суточных, облагаемая НДФЛ, составит 22 300 руб. (33 000 руб. - 10 700 руб.).

При этом вся сумма суточных не облагается страховыми взносами.

 

* * *

 

Расходы на проезд учитываются в целях налогообложения в сумме фактических затрат, подтвержденных первичными документами.

Если работник приобрел электронный билет на самолет, то он должен приложить к авансовому отчету сформированную автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/ квитанцию электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, и посадочный талон, подтверждающий перелет работника по указанному в электронном авиабилете маршруту.

Если посадочный талон утерян, то в качестве оправдательного документа бухгалтерией может быть принята справка, содержащая необходимую для подтверждения полета информацию, выданная авиаперевозчиком или его представителем (Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-03-07/33).

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ организация имеет право на вычет сумм НДС по командировочным расходам, в том числе по расходам на проезд к месту командировки и обратно.

По расходам на проезд НДС принимается к вычету в полном объеме на основании проездных документов (билетов), в которых сумма налога выделена отдельной строкой. Счет-фактура в этом случае не нужен.

При этом вычет возможен только в том периоде, когда работник вернется из командировки и сдаст авансовый отчет с приложенным к нему бланком использованного билета (Письмо Минфина России от 20.05.2008 N 03-07-11/197).

Если сумма НДС в билете не выделена, то она расчетным путем не определяется и к вычету не принимается. При этом полная стоимость билета включается в расходы при исчислении налога на прибыль.

Если работник направляется в служебную командировку на личном автомобиле, организация также обязана возместить ему расходы на проезд.

При этом налоговые органы считают, что при определении суммы возмещения организация должна руководствоваться нормативами компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях (Письмо ФНС России от 21.05.2010 N ШС-37-3/2199).

 

* * *

 

Расходы на проживание в гостинице в период командировки принимаются в целях налогообложения прибыли в сумме фактических затрат на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице и чеков ККТ (при оплате гостиницы за наличный расчет).

Если работник привез в качестве подтверждающего расходы документа бланк строгой отчетности (это может быть бланк любой формы, содержащий все необходимые реквизиты <1>), то кассовый чек для подтверждения расходов не требуется (Письмо Минфина России от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400).

--------------------------------

<1> Порядок применения бланков строгой отчетности вместо ККТ регулируется Положением об осуществлении наличных денежных расчетов без применения контрольно-кассовой техники (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359).

Из этого документа следует, что если организация оказывает населению услуги, в отношении которых никакие министерства и ведомства не уполномочены утверждать формы бланков строгой отчетности, то организация (предприниматель) имеет право использовать самостоятельно разработанные бланки. Необходимо только, чтобы такой бланк содержал реквизиты, установленные п. 3 Положения. При этом утверждать такой бланк в Минфине России или ином ведомстве не требуется (см. Письма Минфина России от 16.06.2008 N 03-01-15/8-230 и от 23.06.2008 N 03-01-15/8-239).

Согласно п. 4 Положения бланки строгой отчетности должны либо изготавливаться в типографии, либо формироваться с использованием автоматизированных систем. Обычный компьютер для формирования бланков строгой отчетности использовать нельзя (Письмо Минфина России от 07.11.2008 N 03-01-15/11-353).

 

Возможна ситуация, когда работник, вернувшийся из командировки, не представляет документов, подтверждающих расходы на проживание.

В некоторых организациях коллективным договором (иными внутренними локальными нормативными документами) предусмотрена выплата сотрудникам компенсаций за проживание в период командировки и при отсутствии подтверждающих документов.

Однако нужно иметь в виду, что такие компенсации в составе расходов в целях налогообложения прибыли учесть нельзя, поскольку они не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (документально не подтверждены). Аналогичного подхода придерживается Минфин России (Письмо от 28.04.2010 N 03-03-06/4/51).

При этом для целей исчисления НДФЛ в п. 3 ст. 217 НК РФ есть положения, позволяющие освободить от НДФЛ средства, выданные работнику на оплату проживания в период командировки, даже в случае непредставления работником документов, подтверждающих оплату жилья во время командировки.

При отсутствии подтверждающих документов суммы денежных средств, выданных работнику организацией для оплаты найма жилого помещения, освобождаются от обложения НДФЛ в пределах 700 руб. (командировки по стране) и 2500 руб. (зарубежные командировки) за каждый день нахождения в командировке.

 

Пример 10.2. Положением о командировках на территории РФ, утвержденным генеральным директором ООО "Альфа", установлено:

- суточные выплачиваются работникам в размере 1000 руб. в сутки;

- при отсутствии документов, подтверждающих расходы на проживание, выплачивается компенсация на проживание в размере 2000 руб. в сутки.

Работник был командирован в г. Ижевск сроком на 5 дней. По возвращении из командировки работник представил только документы на проезд (билеты Москва - Ижевск - Москва на сумму 11 500 руб.).

В соответствии с Положением о командировках ему были выплачены:

- суточные в размере 5000 руб.;

- компенсация за проживание без подтверждающих документов в сумме 10 000 руб.

Общая сумма командировочных расходов по авансовому отчету составила 26 500 руб. (11 500 руб. + 5000 руб. + 10 000 руб.).

В бухгалтерском учете на дату авансового отчета делается проводка:

Д-т счета 26 К-т счета 71 - 26 500 руб.

В целях налогообложения прибыли в составе расходов будет учтена сумма в размере 16 500 руб. (расходы на проезд и суточные). Компенсация за проживание в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, не учитывается.

В состав доходов работника, облагаемых НДФЛ, будут включены суммы:

- сверхнормативных суточных - 1500 руб. (5000 руб. - 700 руб. x 5 дн.);

- сверхнормативной компенсации за проживание - 6500 руб. (10 000 руб. - 700 руб. x 5 дн.).

 

10.4. Расчеты по прочим операциям

 

Через счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" проводятся все расчеты с работниками организации, кроме тех, которые отражаются на счетах 70 и 71.

На этом счете могут быть отражены, например:

- суммы процентных и беспроцентных займов, выданных работникам;

- суммы, взыскиваемые с работников в возмещение материального ущерба, причиненного организации (см. с. 208);

- суммы, выплачиваемые работникам в возмещение их затрат по уплате процентов по займам (кредитам), полученным на приобретение (строительство) жилья.

В соответствии с п. 24.1 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда, признаваемых в целях налогообложения прибыли, включены расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда в целом по организации (Письмо Минфина России от 11.06.2009 N 03-03-06/1/395).

Этот вид расходов привлекателен для организации тем, что данные выплаты освобождены от обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды (в полной сумме) и НДФЛ (в части сумм, признаваемых в расходах в целях налогообложения прибыли, - п. 40 ст. 217 НК РФ).

Для обоснованного включения расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) в организации должны быть документы, подтверждающие уплату процентов.

К ним могут быть отнесены (Письмо Минфина России от 16.11.2009 N 03-03-06/2/225):

- копия договора займа;

- копии квитанций, подтверждающих уплату работником процентов по договору займа;

- расходно-кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем;

- договор работника с работодателем на возмещение расходов на уплату процентов по договору займа;

- копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств (приобретение жилого помещения);

- трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику этих расходов.