Счета 25 и 26 - собирательно-распределительные счета, они не имеют переходящего остатка и в балансе не отражаются.
Порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов
Согласно Постановлению Министерства экономики РБ от 10.09.2008г. № 183 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов» амортизация выделена в отдельную калькуляционную статью, поэтому рассмотрим порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
Основные средства – это средства труда, которые многократно участвуют в процессе производства, не меняя своей вещественной формы, и по частям переносят свою стоимость на вновь созданный продукт (или на готовую продукцию).
В состав основных средств включаются средства труда стоимостью свыше 30 базовых величин на единицу и сроком эксплуатации свыше года, а по коврам и ковровым покрытиям – свыше 10 базовых величин.
В республике применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по: отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности и использованию.
По признаку использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации (т.е. действующие); в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве); на консервации (по решению правительства). Эта группировка обеспечивает правильное исчисление сумм амортизации.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости,в бухгалтерской отчетности основные средства отражаются поостаточной стоимости.
В себестоимость продукции (работ, услуг) основные средства включаются через начисление амортизации в процентах к амортизируемой стоимости объектов, которая может быть первоначальной (восстановительной) или остаточной, в зависимости от выбранного метода амортизации. Метод начисления амортизации предприятия выбирают самостоятельно, это может быть линейный, нелинейные (метод уменьшаемого остатка или метод суммы чисел лет), производительный методы.
Важным моментом амортизационной политики является правильное определение сроков полезного использования, нормативных сроков службы и норм амортизации основных средств и нематериальных активов.
Например: Нормативный срок службы построенного корпуса цеха 100лет, срок полезного использования 80 лет (время, в течение которого объект будет приносить доход). Норма амортизации равна 100% : 80 лет = 1,2% в год.
Для начисления амортизации Типовым планом счетов предусмотрены пассивные счета: счет 02 «Амортизация основных средств» и счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
Амортизация основных средств начисляется ежемесячно в течение всего срока полезного использования. При линейном и нелинейном методах – амортизация начисляется с первого числа месяца следующего за месяцем введения в эксплуатацию, при производительном методе амортизация начисляется с месяца введения в эксплуатацию.
Ведомость расчета амортизации (тыс.руб.)
| Дата ввода в экс- плуа- тацию | ВИД ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ | Ко- ли- чест- во | Стои- мость, (сумма) | Норма | Начислено амортизац | % из- но- са | |||
| шифр | % | за ме- сяц | за год | с на- чала эксплу- атации | |||||
| 3.12.02 | Станок токарный | ||||||||
| 1.06.03 | Станок автомат | ||||||||
| 7.03.04 | Компьютеры | ||||||||
| 5.08.04 | Сейф | ||||||||
| 9.11.05 | Электродрель | ||||||||
| ИТОГО: | Х | Х | Х |
По основным средствам производственного назначения (участвующих в предпринимательской деятельности) амортизация включается в себестоимость продукции, работ, услуг: Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 02.
По основным средствам непроизводственного назначения (т.е. не участвующим в предпринимательской деятельности) амортизация начисляется на внереализационные расходы: Д-т 92 К-т 02.
По основным средствам, которые находятся в ремонте или реконструкции свыше 3 месяцев, в запасе свыше года, амортизация начисляется линейным методом.
Не начисляется амортизация на следующие виды основных средств: землю и природные ресурсы,библиотечные фонды, музейные и художественные ценности,памятники архитектуры и искусства,племенной и продуктивный скот; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста,дороги общего пользования и др.
Нематериальные активы – это активы, не имеющие вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку. К ним относятся: права по использованию земли и природных ресурсов, патенты, лицензии, торговые марки, торговые знаки, программные продукты, ноу-хау, объекты интеллектуальной собственности и другие.
Нормативный срок службы по нематериальным активам определяется исходя из срока службы, устанавливаемого патентами, лицензиями и другими документами. При невозможности определения срока службы нематериального актива норма амортизации рассчитывается на 10 лет, (но не более срока деятельности организации), а по товарным и фирменным знакам – на срок 40 лет.
Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается исходя из срока службы (срока полезного использования) и стоимости нематериального актива.
Например: Приобретена лицензия на торговлю сроком на 5 лет, стоимостью 300,0 тыс.руб.
Сумма ежемесячной амортизации составит: 300000 : 5 : 12 = 5000 руб.
Амортизация нематериальных активов, участвующих в предпринимательской деятельности начисляется: Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 05, амортизация нематериальных активов не участвующих в предпринимательской деятельности начисляется в Д-т 92 и К-т 05.
Учет и оценка незавершенного производства
Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги), не прошедшая всех операций обработки, не полностью укомплектованная, не прошедшая испытаний и технической приемки. К незавершенному производству также относятся изделия, полностью обработанные и принятые ОТК (отделом технического контроля), но не сданные на склад готовой продукции.
Не включаются в состав незавершенного производства материалы, полуфабрикаты, не начатые обработкой; окончательный брак деталей, узлов; а также комплектующие изделия, не прошедшие сборки.
Учет незавершенного производства подразделяется на оперативный и бухгалтерский.
Оперативный учет ведется по цехам в натуральном измерении производственно-диспетчерскими отделами (ПДО), производственно-диспетчерскими бюро (ПДБ) и работниками складов материалов, узлов, деталей.
Учет движения деталей, узлов в цехах зависит от специфики производства. В цехах ведется количественный учет поступления материалов, деталей и узлов, учет деталей с первой и последующих операций, учет сдачи деталей другим цехам или на склад, учет списания деталей в брак, на контрольные испытания. В учете используются сдаточные накладные (на внутреннее перемещение), приемосдаточные ведомости, маршрутные листы и т.д.
Несмотря на наличие такого учета, периодически проводятся инвентаризации незавершенного производства (ежеквартально или ежемесячно).
Бухгалтерский учет незавершенного производства ведется ежемесячно в натуральном и денежном выражении.
Согласно отраслевым Методическим рекомендациям, после определения количества необработанных деталей, полуфабрикатов, производится оценка незавершенного производства согласно принятой Учетной политике.
Методы оценки могут быть разные: по сметной (нормативной) производственной себестоимости, по фактической себестоимости всех затрат, по стоимости прямых затрат, или только по себестоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.
При оценке незавершенного производства по прямым затратам (материальным и трудовым) все расходы со счетов 25 и 26 переносятся полностью на себестоимость готовой (товарной) продукции.
В таких отраслях как электроэнергетика, добывающие отрасли и др. незавершенное производство может отсутствовать.
Прежде чем приступить к калькулированию себестоимости продукции, необходимо определить стоимость незавершенного производства (НЗП) на конец месяца. Фактическая себестоимость готовой продукции определяется по формуле: НЗП нач .+ затраты за месяц – НЗП кон. - брак (неисправимый) - возвратные отходы.
Фактическая себестоимость готовой продукции в конце каждого месяца списывается в дебет активного счета 43 «Готовая продукция»: