По складу №______ ОАО «Прогресс» на 10.09.200____года
| Наи-ме- нова -ние | ед. из мер | Це- на т.р. | По учету | Факти- часки | Недо- стача | Изли- шек | Пересор- тица | Окончат.результат | ||||||||
| недостача | излишек | |||||||||||||||
| кол -во | сум -ма | кол -во | сум -ма | кол -во | сум -ма | к | с | кол -во | сум -ма | кол -во | сум -ма | к | с | |||
| Сахар | кг | 2,0 | - | - | - | - | ||||||||||
| Сахар | кг | 2,2 | - | - | ||||||||||||
| Итог | х | х | х | х | х | х | - | - |
Инвентаризационная опись, сличительная ведомость, объяснительная записка материально ответственного лица, выводы и предложения инвентаризационной комиссии о причинах недостач и излишков предъявляются руководителю организации для принятия окончательного решения об отражении в бухгалтерском учете недостач в пределах норм естественной убыли, сверх норм естественной убыли, излишков.
По результатам инвентаризации издается приказ, в котором оговаривают:
- дисциплинарное взыскание (замечание, выговор, отстранение от работы);
- указывается размер взыскания с виновного лица;
- определяются мероприятия по обеспечению сохранности материальных ценностей и недопущении недостач, пересортиц, излишков.
Излишки могут быть приняты во внимание как пересортица, если она образовалась по одинаковому наименованию ценностей, у одного материально ответственного лица и за один межинвентаризационный период.
Только после письменного решения руководителя бухгалтер имеет право составить необходимые бухгалтерские записи в регистрах бухгалтерского учета.
Учитывая важность инвентаризации и для учета, и для управления предприятием по отдельным группам средств (основные средства, сырье и материалы, товары и др.), вопросы инвентаризации более подробно освящены в «Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.1995г. №54.
Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете
Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» №42-3 регулирует порядок отражения в бухгалтерском учете выявленных расхождений фактического наличия средств с данными бухгалтерского учета.
Принципы отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации следующие:
1. Выявленные излишки товарно-материальных ценностей и денежных средств отражаются по дебету соответствующих счетов и по кредиту 92 «Внереализационные доходы и расходы» (Д-т 10, 20, 41, 43, 50 и др. К-т 92).
2. Выявленные недостачи товарно-материальных ценностей и денежных средств отражаются по дебету активного счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и по кредиту соответствующих счетов (Д-т 94 К-т 10, 20, 41, 43, 50 и др.).
3. Сумма недостачи материальных ценностей (кроме денежных средств), облагается налогом на добавленную стоимость (Д-т 94 К-т 68/ субсчет НДС)
4. В пределах норм естественной убыли недостачи относятся с кредита счета 94 на затраты производства, т.е. на себестоимость продукции
( Д-т 20, 23, 25 К-т 94).
5. Недостачи сверх норм естественной убыли с кредита счета 94 относятся на виновных лиц:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т 94 (вместе с НДС)
На разницу между учетными и рыночными ценами делается дополнительная проводка: Д-т 73 К-т 98 «Доходы будущих периодов».
6. Если недостача произошла по причине, независящей от материально-ответственного лица (пожар и др.), а также в случае отказа судом во взыскании с виновного лица ущерба, то недостача списывается в Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» с К-та 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
7. Возмещение материального ущерба виновными лицами (материально-ответственными лицами) отражается в учете следующим образом:
7.1. Внесение в кассу наличных денег:
Д-т 50 «Касса»;
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
7.2. Удержание из заработной платы:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
К-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
Учетные регистры и их виды
Все хозяйственные операции на основе проверенных и обработанных первичных документов группируются по определенным признакам и подлежат дальнейшей регистрации в учете. Эти записи производят в книгах, карточках, журналах и ведомостях, в машинных носителях информации, т.е. в таблицах определенной формы, которые и называются учетными регистрами.
Существует большое количество разных учетных регистров, которые целесообразно классифицировать по различным видам.
По внешнему виду: книги, карточки, журналы и ведомости, электронные таблицы.
Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные, разграфленные листы, которые должны быть пронумерованы, прошнурованы и на последней странице скрепляются печатью и подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Книги обеспечивают сохранность учетных данных, так как листы нельзя изъять или заменить. Недостатки книг в том, что они затрудняют разделение учетного труда и механизацию учета. Например: кассовая книга, книга учета выданных доверенностей, книга регистрации платежных поручений и др.
Карточки представляют собой отдельные листы определенного формата. Чаще всего карточки используются для аналитического учета, например: инвентарные карточки для учета основных средств; карточки складского (сортового) учета материалов и др. Для сохранности карточек их регистрируют в описи и хранят в картотеках. Карточки могут вестись несколькими бухгалтерами как вручную, так и с помощью ЭВМ.
Журналы и ведомости в качестве учетных регистров широко распространены. Это таблицы больше карточек по формату и объему информации. Таблицы могут иметь форму журналов (журналы-ордера), ведомостей и других документов.
Электронные таблицы составляются с помощью компьютерных программ. В последние годы происходит компьютеризация бухгалтерского учета. Учет с помощью ЭВМ выполняется быстро, более точно, информация может сохраняться продолжительное время на дисках, в памяти ЭВМ. Данные автоматизированного учета ежемесячно переносятся на бумажные носители.
По назначению учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.
Хронологические регистры - в которых хозяйственные операции записываются в хронологической последовательности, т.е. по времени их составления (по датам). Например: кассовая книга, журнал регистрации хозяйственных операций.
Систематические регистры - служат для учета однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций, т.е. с помощью счетов и двойной записи по счетам. Например: Главная книга, журналы-ордера.
Комбинированными называются регистры, в которых хозяйственные операции отражаются в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам.
По видам учетарегистры делятся нарегистры аналитического, синтетического учета и смешанные (комбинированные).
Регистры аналитического учета служат для получения информации по аналитическим счетам. В регистрах аналитического учета могут применяться натуральные измерители (например: карточка складского учета материалов) и денежные измерители (например: лицевые счета работников).
Регистры синтетического учета служат для получения информации по синтетическим счетам и субсчетам (Главная книга).
Смешанные (комбинированные) регистры служат для получения информации по аналитическим и синтетическим счетам. Например: журнал-ордер №6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражает список поставщиков, задолженность каждому поставщику и в целом сумму кредиторской задолженности.
По признаку унификациирегистры бывают: типовые,используемые для организаций различных отраслей народного хозяйства, и отраслевые, используемые для организаций определенной отрасли.
По времени ведения регистры бывают годовые (Главная книга), поквартальные ипомесячные(журналы-ордера).
Записи в учетных регистрах ведутся вручную и с помощью ЭВМ.
Понятие и сущность форм бухгалтерского учета
Содержание бухгалтерского учета находит свое выражение в формах бухгалтерского учета.