Тема 2. Облік грошових коштів та розрахункових операцій

У перебігу господарської діяльності підприємства, фірми здійснюють грошові операції. Вони вступають у різні відносини з іншими юридичними фірмами, об’єднаннями, підприємствами, організаціями, установами і фізичними особами: постачальниками матеріалів, покупцями своєї продукції, реалі заторами продукції (для підприємства сировини), фінансовими органами тощо.

Облік грошових коштів на ПП «Центр Алфей» включає в себе два підрозділи: «Облік грошових коштів в касі» та «Облік грошових коштів на рахунках в банку». Для ведення обліку грошових коштів використовуються рахунки класу 3 «Кошти, рахунки та інші активи», що призначені для узагальнення інформації про наявність і рух грошових коштів, грошових документів, дебіторської заборгованості і витрат майбутніх періодів. Рахунок 301 «Каса в національній валюті» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі підприємства. По дебету рахунка 30 відображається надходження грошових коштів до каси, на кредиті – виплата грошових коштів із каси.

Матеріальну відповідальність за збереження коштів і ведення касових операцій покладено на головного бухгалтера, так як штатним розкладом на підприємстві не передбачена посада касира.

Для забезпечення достовірної і точної інформації про рух коштів підприємство створює усі можливі умови для забезпечення їх чіткого, своєчасного та повного обліку, тому основними завданнями бухгалтерського обліку грошових коштів є:

- правильна організація, своєчасне й законне проведення безготівкових і готівкових розрахункових операцій;

- своєчасне та правильне документування операцій з руху грошових коштів і розрахунків;

- забезпечення збереження грошових коштів у касі підприємства;

- контроль за витрачанням грошових коштів;

- своєчасне та точне ведення розрахунків з дебіторами та стягнення заборгованості;

- періодичне проведення інвентаризацій грошових коштів і дебіторської заборгованості;

- забезпечення схоронності коштів у місцях їх зберігання і контроль за їх цільовим використанням;

- своєчасне і повне відображення у документах і реєстрах бухгалтерського обліку руху коштів у касі підприємства і на рахунках у банку;

- суворе дотримання встановлених правил ведення касових операції і здійснення розрахунків між суб'єктами господарської діяльності;

- забезпечення своєчасності взаєморозрахунків з метою запобігання штрафних санкцій.

Готівка, що отримана підприємством у банку для виплат, що відносяться до фонду оплати праці, а також пенсій, стипендій і дивідендів, може зберігатися в касі понад встановлений ліміт протягом трьох робочих днів, враховуючи день її отримання в установі банку.

Встановлення ліміту каси здійснюється підприємствами самостійно на підставі розрахунку встановленого ліміту залишків готівки в касі, який підписується головним бухгалтером та керівником підприємства. Ліміт каси визначається з врахуванням режиму та специфіки діяльності підприємства, віддаленності його від банків, обсягів касового обігу, встановлених термінів здачі готівки, тривалості операційного часу банку та інших факторів.

Так як ліміт каси не було встановлено підприємством ПП «Центр Алфей», то ліміт такої каси вважається нульовим. Уся готівка, що знаходиться в касі такого підприємства і не передана згідно з вимогами «Положення» № 637, буде вважатися понадлімітною.

Касові операції оформляють документами, типові форми яких затверджені наказом Мінстату України № 51 від 15.02.96 р. Надходження і видачу грошей з каси підприємства оформляють прибутковими й видатковими касовими ордерами, за типовими формами № КО-1 і № КО-2 (Додаток 8, 9). Прибуткові й видаткові касові ордери до передачі в касу реєструються бухгалтерією в Журналі реєстрації касових ордерів, де їм надаються порядкові номери. Усі надходженні і видачі готівки за прибутковими і видатковими касовими ордерами обліковує у Касовій книзі.

Основні операції по руху коштів на розрахунковому рахунку

1) Надійшли кошти за реалізацію продукції:

Дт-31 Кт-36

2) Зараховано короткострокову позику на р/р:

Дт-31 Кт-60

3) Надійшли гроші з каси на р/р:

Дт-31 Кт-30

4) Надійшла на р/р дебіторська заборгованість:

Дт-31 Кт-37

5) Оплачено рахунки постачальників за товарно-матеріальні цінності, що надійшли:

Дт-63 Кт-31

6) Надійшли в касу гроші з р/р:

Дт-30 Кт-31

7) Перераховано податки в бюджет:

Дт-641 Кт-31

8) Перераховано органам соціального страхування:

Дт-65 Кт-31

9) Перераховано в погашення дебіторської заборгованості:

Дт-37 Кт-31

10) Погашено короткострокову позику банку:

Дт-60 Кт-31

Згідно з чинним законодавством України всі вільні грошові кошти підприємства повинні в обов’язковому порядку зберігатися в банку.

Банки відкривають розрахунки зареєстрованим у визначеному законодавством порядку юридичним та фізичним особам згідно з Інструкцією «Про порядок відкриття та використання рахунків у національній та іноземній валюті», затвердженою постановою Правління Національного банку України від 18. 12. 98 р. № 527 (зі змінами та доповненнями) та відповідно до договору на відкриття і обслуговування банківського рахунку.

ПП «Центр Алфей» відкрито поточний рахунок у АБ «Південний».

Для проведення безготівкових розрахунків підприємство використовує

систему Клієнт-Банк, за допомогою якої забезпечує своєчасний облік грошей на рахунках шляхом формування щоденних банківських виписок (Додаток 10) та рознесення їх у базі 1С. Рух коштів на рахунках банку за місяць знаходить своє відображення в Оборотно-сальдовій відомості по рахунку 311 в розрізі субконто «Наши денежные счета».

Аналітичний облік операцій на поточних рахунках підприємства ведеться за допомогою рахунка 311 «Поточні рахунки в національній валюті», який призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів на поточних рахунках підприємства, відкритих в установі банку. По дебету рахунка 311 відображається надходження грошових коштів на поточний рахунок, на кредиті – вибуття або списання грошових коштів з поточного рахунка.

При здійсненні розрахункових операцій підприємство використовує такі розрахункові документи:

ü платіжне доручення (Додаток 11).

ü розрахунковий чек.

Платіжну вимогу-доручення, акредитив, вексель, банківські платіжні картки підприємство не використовує.

Платіжне доручення - це доручення підприємства обслуговуючому його банку на перерахування визначеної суми із свого рахунку. Доручення складаються на бланках встановленої форми.

Розрахунки платіжними дорученнями здійснюються:

1) за фактично одержану продукцію (надані послуги) тощо;

2) у порядку попередньої оплати – якщо такий порядок обумовлено в договорі;

3) для сплати податків і зборів (обов’язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів;

4) в інших випадках відповідно до укладених договорів та чинного законодавства.

Банк не несе відповідальності за достовірність змісту платіжних доручень, які оформлені його клієнтом, а також за повноту та своєчасність уплати клієнтом податків, зборів та внесків.

return false">ссылка скрыта

Чек є письмовим розпорядженням чекодавця банку, який веде його рахунок, оплатити чекодержателю вказану в чеку суму коштів. Чеки використовуються юридичними та фізичними особами при розрахунках. Не допускаються розрахунки чеками між фізичними особами. Допускається прийом чеків від юридичних осіб на перерахування коштів на вклади громадян на їх особові рахунки в банках на умовах, які визначені банком-емітентом або банком-кореспондентом. Бланки чеків та чекові книжки виготовляються за зразком, який затверджений Національним банком України, видаються банками-емітентами юридичним та фізичним особам, яким відкриті рахунки у банках. Порядок їх використання передбачається угодами між банками з виконанням вимог розділу передбачених при розрахунках чеками. Строк дії чекової книжки встановлюється установою банку за погодженням з підприємством.

Чек має бути пред'явлений чекодержателем в установу банку протягом 10 днів з моменту його заповнення, не враховуючи день його запевнення. Якщо після закінчення строку день пред'явлення чека в банк припадає на неробочий день, тоді останнім строком визнається наступний робочий день. Після закінчення зазначеного строку чек банком не приймається.

Чек завіряється підписом чекодавця або його представника в момент здійснення оплати (вручення чека одержувачу). Право чекодавця на доручення підпису своєму представнику повинно бути передбачено його статутом. У разі, якщо чек завіряється представником, на чеку робиться напис За дорученням.

Розрахункові документи можуть бути повернені банком підприємству без виконання, якщо:

- в розрахунковому документі не заповнено хоча б один з його реквізитів (крім реквізиту «Дата валютування»);

- немає супровідних документів, які повинні додаватися до розрахункових документів, або строк їхньої дії закінчився;

- розрахунковий документ надано до банку з порушенням законодавства України або документ не може бути виконано відповідно до законодавства.

Якщо до банку від підприємства надійшло одночасно декілька розрахункових документів, на підставі яких здійснюється списання коштів, то вони використовуються в такому порядку:

- у першу чергу списуються кошти на підставі рішення суду для задоволення вимог з відшкодування збитку, заподіяного каліцтвом, іншим ушкодженням здоров’я або смертю, а також вимог про стягнення аліментів;

- у другу - списуються кошти на підставі рішення суду для розрахунків відносно виплати вихідної допомоги і оплати праці осіб, що працюють за договором, а також виплати за авторськими договорами;

- у третю - списуються кошти за розрахунковими документами на підставі інших рішень суду;

- у четверту - списуються кошти за розрахунковими документами щодо платежів до бюджету;

- у п’яту - списуються кошти за розрахунковими документами в порядку послідовності їх надходження.

Банк щоденно реєструє всі здійснені операції по руху коштів на рахунку у виписці з рахунка, до якої додаються підтверджуючі документи.

На підприємстві облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на рахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами». При направленні працівника у відрядження виписують посвідчення про відрядження, де вказується прізвище, ім’я, по-батькові працівника, посада, місце призначення і ціль поїздки.

1.Видача грошових коштів підзвітній особі з каси на придбання основних засобів і необоротних активів (на господарські потреби).

Д 372 К 301

2. Представлений підзвітною особою авансовий звіт про придбання цінностей. Збільшення капітальних вкладень на суму оплачених підзвітною особою коштів за придбані фонди, без ПДВ

Д 152 К 372

3. На підставі авансового звіту підзвітної особи (Додаток 12) відображені витрати на службове відрядження.

Д 152 К 372

З каси в підзвіт видаються суми на:

а. закупівлю товарно-матеріальних цінностей;

б. на господарські цілі;

в. на відрядження для рішення господарських питань.

Працівник, якому видані грошові кошти під звіт, повинен протягом трьох робочих днів подати в бухгалтерію підприємства авансовий звіт (Додаток 12) про витрачені кошти.

Бухгалтерія перевіряє правильність оформлення авансових звітів і прикладених до них документів, установлює законність і доцільність зроблених витрат. Облік розрахунків з підзвітними особами ведуть у журналі-ордері і Відомості по рахунку 372.

Платежі з поточного рахунку здійснюються на підставі платіжних документів, виставлених ПП «Центр Алфей» або постачальниками.

Відповідно до затвердженій формі в платіжному дорученні вказується повне найменування підприємства, адреса банку, кому перелічувати грошові кошти, черговість платежу, дата і сума платежу. Банки приймають тільки заповнені машинописно платіжні доручення. Підчищення і помарки в цьому документі неприпустимі.

Кожна операція на поточному рахунку банк супроводжує випискою з поточного рахунка. У ній указується сума зробленої операції і її дата. До виписки додається документ, на підставі якого операція була зроблена. Ці виписки з прикладеними документами є підставами для бухгалтерських записів по рахунку 311 «Рахунка в банках».

Якщо розглядати поточний рахунок з погляду банку, то він є пасивним, тому у виписках залишок на розрахунковому рахунку показується по кредиту. А виплати по дебету.

Отримані виписки перевіряються в бухгалтерії на предмет правильності операції і сум, які вказані в них. Якщо виявлено помилку, то бухгалтерія сповіщає про це банк, а помилкову суму ставить по дебету рахунка 374. Банк перевіряє операцію і робить зворотний запис (тобто дебет рахунка 311 і кредит рахунка 374).

Помилково зарахована на поточний рахунок підприємства сума відбивається записом по дебету рахунка 311 «Поточні рахунки в національній валюті» у кореспонденції з кредитом рахунка 685 «Розрахунки з різними кредиторами». Після одержання виписки банку з виправленим помилковим записом складається бухгалтерська проводка зі зворотною кореспонденцією рахунків (тобто дебет рахунка 685 і кредит рахунка 311). У такий спосіб забезпечується ідентичність записів на поточному рахунку як у банку так і на підприємстві.

Операції по рахунку 311 відбивають у журналі та Відомості по даному рахунку. Там відбивають кредитовий оборот по рахунку 311 у розрізі дебету рахунків. Записи в журнал робляться на підставі виписок банку (Додаток 10). По кожній виписці робиться окремий запис. Дебетові обороти по рахунку 311 відбивають у відомості одночасно з відповідними журналами-ордерами.

Залишок засобів показують на початок і кінець місяця. Щоб оперативно на протязі місяця довідатися про суму коштів, що знаходяться на поточному рахунку, треба подивитися останню виписку банку, де зазначена сума залишку на рахунку після проведення останньої операції. З журналу-ордера обороти по кредиту рахунка переносять в оборотний баланс загальною сумою в графу «Оборот по кредиту». Усі суми, що складають цей оборот розписуються в дебет відповідних рахунків. Всі операції по розрахунковому рахунку знаходять відображення в банківській виписці.

У журналі на останній сторінці вказується дата завершення операцій і дата переносу операцій у головну книгу (в програмі 1 С дана операція робиться автоматично). Усі ці записи завіряє своїм підписом головний бухгалтер.

Для правильного переносу в головну книгу обороти по журналу-ордеру звіряють з журналами-ордерами по відповідним рахункам.