Налог на прибыль организаций
1. Основные элементы налога
2. Классификация доходов и расходов
3. Методы признания доходов и расходов
4. Налогообложение прибыли кредитных и страховых организаций
5. Налогообложение иностранных организаций
6. Налоговый учет и учетная политика
| Плательщики | Объект обложения | Налоговый период | Отчетные периоды | Ставки налога | Налоговая база | Сроки уплаты |
| 1. Организации 2. Иностранные организации | Прибыль | 1 год | 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. | 20 % - для рос. организаций (2,0 % - федер. бюдж., 18,0 % - региональный); 20 % - для иностр. организаций; 10 % - доходы от международных перевозок; 9 или 15 % - дивиденды; 0 % - уставная деят. ЦБ РФ | Денежное выражение прибыли (доходы-расходы) | Авансовые платежи - 28 числа каждого месяца или месяца, следующего за отчетным |
1 Основные элементы налога
Налогоплательщиками являются:
· российские организации.
· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Не являются плательщиками организации, перешедшие на уплату единого налога при УСН; ЕНВД и ЕСХН. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи.
Законами субъектов РФ предусмотренная ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но она не может быть ниже 13,5 %.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций, согласно ст. 247 НК РФ, признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:
· для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
· для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства - доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов:
· для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Если в отчетном периоде налогоплательщиком был получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Налогоплательщики, получившие в результате хозяйственной деятельности убытки, вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом совокупная сумма переноса не может превышать начисленной налоговой базы.
Налоговый период – календарный год. Отчетные период - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Организации, у которых за 4 предыдущих квартала сумма выручки от реализации выше 10 млн. р. за каждый квартал (за исключением бюджетных учреждений, некоммерческих организаций) уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца или не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации.
Налогоплательщики или налоговые агенты представляют налоговые декларации или расчеты по налогу не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли - в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Декларации и расчеты по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2 Классификация доходов и расходов
Все налогооблагаемые доходы делятся на 2 вида: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.
В соответствии с НК доходом от реализации считается выручка, равная всем поступлениям, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права). В состав доходов не включаются косвенные налоги.
К внереализационным доходы от операций купли-продажи иностранной валюты; в виде сумм восстановленных резервов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию; в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде; в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации и др; штрафы и пени, начисленные за нарушение договорных обязательств.
К доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли относятся средства или имущество, полученные в качестве вклада в уставной капитал организации (если вклад не менее 50%); в виде залога или задатка; по кредитному договору и др. В налогооблагаемые доходы не включаются проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов.
Организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
В целях налогообложения все расходы делятся на 2 категории:
· связанные с производством и реализацией:
· внереализационные:
- проценты, начисленные по заемным средствам (учитываются в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза по рублевым займам и увеличенной в 0,8 раза по валютным займам);
- отрицательные суммовые и курсовые разницы;
- судебные издержки и др.
Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, подразделяются на:
· материальные;
· расходы на оплату труда;
· амортизационные отчисления;
· прочие расходы.
Амортизация. Амортизируемым имуществом считается основные средства и нематериальные активы, которые принадлежат предприятию на правах собственности и используются им для извлечения дохода. Стоимость такого имущества должна превышать 40 тыс. р., а срок полезного использования должен быть более года.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
· переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
· переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
· находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Амортизация не начисляется на землю, воду, недра; материально-производственные запасы (МПЗ); товары; объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, на купленные книги, газеты и др. издания (это прочие расходы).
Не подлежат амортизации имущество:
· бюджетных организаций, не используемое в предпринимательской деятельности;
· некоммерческих организаций, которое получено в качестве целевых поступлений;
· купленное или созданное за счет бюджетных средств;
· объекты внешнего благоустройства;
· произведения искусств;
· купленное или созданное имущество за счет средств других организаций, с которых начисляется налог на прибыль;
· купленные объекты интеллектуальной деятельности, если их оплата производится периодическими платежами в течение срока пользования ими.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
В зависимости от сроков своего использования все амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам: от 1 до 30 и свыше лет использования. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения и модернизацию в размере не более 10 % (30 % в отношении объектов ОС 3-7 групп) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).
Амортизация начисляется 2мя способами: линейным или нелинейным.
Линейный метод применяется в обязательном порядке при начислении амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8,9,10 амортизируемые группы. При применении линейного метода сумма начисленной амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. При применении нелинейного метода рассчитывается суммарный баланс амортизационной группы или подгруппы. Суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации, величина которой определяется исходя из норм, определенных налоговым кодексом. Если суммарный баланс становится меньше 40 тыс. р., в месяце, следующем за этим месяцем, группа ликвидируется.
В некоторых случаях предприятиям можно применять ускоренную амортизацию. Это можно делать в отношении средств, используемых в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, в сельскохозяйственных предприятиях промышленного типа, в организациях-резидентах ОЭЗ. В этом случае к основной норме амортизации можно применять повышающий коэффициент, но не более 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинг), налогоплательщик вправе применять коэффициент не выше 3 и т. д. Повышающие коэффициенты не применяются в отношении основных средств, которые относятся к 1,2,3 амортизируемым группам в случае, если при этом амортизация по ним начисляется нелинейным методом.
К прочим расходам относятся: начисленные налоги и сборы; расходы на обеспечение пожарной безопасности; арендные платежи; командировочные, рекламные расходы и др. Некоторые прочие расходы уменьшают в определенных пределах налогооблагаемый доход: это – расходы на рекламу, представительские и суточные расходы. Прочие расходы тоже делятся на 2 группы: связанные с производством и реализацией и внереализационные.
3 Методы признания доходов и расходов
В НЗ предусматривается два метода, в связи с которыми доходы могут быть признаны полученными, а расходы – произведенными: начисления и кассовый.
Метод начисления заключается в том, что доход признается в том отчетном периоде, в котором он состоялся, а расходы - в том отчетном периоде, к которому они относятся. При кассовом методе признаются доходы в тот момент, когда деньги поступили на счет предприятия, а расходы для целей налогообложения учитываются только после их оплаты. Кассовым методом могут воспользоваться только те предприятия, у которых средняя выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 1 млн. р. в квартал. Использование кассового метода является правом предприятия, а не обязанностью.
Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, вправе создать для целей налогообложения резервы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль:
- резерв по сомнительным долгам;
- резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
- резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств
- резервы предстоящих расходов на оплату отпусков;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- по социальной защите инвалидов.
4 Налогообложение прибыли кредитных и страховых организаций
К доходам банков и др. кредитных учреждений, кроме доходов, оговоренных ст. 249, 250 НК (доходы от реализации и внереализационные), относятся также от банковской деятельности – ст. 290 НК РФ, которые представлены с учетом особенностей определения дохода, Основные виды - это:
- проценты от размещения денежных средств, предоставление кредитов и займов;
- плата за открытие и ведение банковских счетов клиентов;
- доходы от инкассации денежных средств, платежных и расчетных документов, кассового обслуживания клиентов;
- от проведения операций с иностранной валютой;
- по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней (в виде разницы между реализацией и учетной стоимостью);
- от операций по предоставлению банковских гарантий (предусматривающих исполнение в денежной форме);
- от депозитного обслуживания клиентов;
- от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов;
- в виде комиссионных сборов от проведения операций с валютными ценностями;
- в виде сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и по обесценению ценных бумаг (порядок и условия этих расходов определены ст. 292, 300 НК);
- др. доходы, связанные с банковской деятельностью.
Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков.
Ст. 291 НК предусматривает кроме расходов, оговоренных ст. 254-269 НК, также расходы, связанные с деятельностью банков. Это:
- проценты по договорам депозита, собственным долговым обязательствам, межбанковским кредитам, приобретенным кредитам рефинансирования и др.;
- суммы отчислений в резерв на потери по ссудам;
- комиссионные сборы по корреспондентским отношениям;
- расходы от проведения операций с иностранной валютой;
- убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней;
- расходы по изготовления платежных и расчетных средств;
- по аренде брокерских мест;
- суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг;
- др. расходы, связанные с банковской деятельностью.
Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 НК, и включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного периода.. При определении налогооблагаемой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы, сформированные под задолженность и векселя (кроме векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже).
Не полностью израсходованные банком в отчетном периоде суммы резервов могут быть перенесены на следующий отчетный период. Если сумма вновь созданного резерва меньше, чем сумма остатка, то разница подлежит включению во внереализационные доходы банка в последний день отчетного (налогового) периода. В обратной ситуации разница подлежит включению в состав внереализационных расходов тоже в последний день отчетного периода.