История развития науки финансового права в России

Наука финансового права в России как самостоятельная юри­дическая наука появилась в конце XIX в.

Появлению этой науки в России, как, впрочем, и в других странах, предшествовало возникновение и развитие других наук:

'Вельский К.С.Указ. соч. С: 25.

Глава 2. Наука финансового права России

камералистики, финансовой науки. Наука финансового права по­степенно выделилась из этих наук.

В XVIII в. под влиянием потребностей эффективного ведения дворцового хозяйства в Германии появилась наука камералисти­ка, корни которой уходят в XVI в. Эта наука исследовала целый ряд взаимосвязанных проблем: государственное управление, го­сударственные финансы, экономику, аграрное дело, горное дело, торговлю и т.д. Ее наиболее яркими представителями являлись ученые - И. Зонненфельд, Шредер, Юсти, Г. Берг и др. Эти уче­ные исследовали государственные финансы под углом зрения проблем государственного управления или, что одно и то же, так называемого полицейского права.

Камералистика получила распространение и в России. Она преподавалась на юридических факультетах России вплоть до 1863 г.1

Из камералистики в XIX в. в различных странах выдели­лась в качестве самостоятельной наука о финансах. Вместе с тем в XVIII в. серьезное влияние на самостоятельное значение науки о финансах оказал шотландский экономист и философ А. Смит. В 1776 г. он издал книгу «Исследование о природе и причинах богатства народов». Это сочинение состояло из пяти книг, последняя из которых была посвящена финансам — расходам и доходам государства. Некоторое внимание в работе уделялось и правовой регламентации финансов. Наибольшее влияние учение А. Смита имело в Англии и во Франции, т.е. тех странах, где промышленное развитие в конце XVIII — на­чале XIX в. шло наиболее интенсивно. Собственно, в этих стра­нах наука о финансах начала формироваться относительно самостоятельно под влиянием различных экономических тео­рий.

Во всех странах в XIX в. наука о финансах включала в качест­ве составной части финансово-правовые вопросы. Однако в те годы они не носили характера системного исследования. Извест­ны работы немецких государствоведов Л. Штейна, Г. Еллинека, посвященные проблемам финансовой науки, в которых заметное место отводилось финансовому праву. В конце XIX в. Г. Еллинек даже написал работу «Бюджетное право». Проблемам бюджета и бюджетного права уделял внимание в учебнике по финансовой

1 См.: Коаырин АЛ. Вступительная статья в книге «У истоков финансового права». М., 1998. С. 9.

§ 3. История развития науки финансового права в России 69

науке видный французский ученый конца XIX - начала XX в. Г. Жез1.

В России в начале XIX в. яркими представителями финансо­вой науки являлись М.М. Сперанский, Н.И. Тургенев, М.Ф. Орлов. Эти ученые, исследуя финансы России, в той или иной мере затрагивали и вопросы финансово-правового регулиро­вания.

М.М. Сперанский в 1810 г. по заказу Александра I написал ра­боту (записку) под названием «План финансов». Будучи государ­ственным деятелем, М.М. Сперанский предлагал конкретный план преобразования финансовой системы России и, в частности, уделял внимание развитию финансового законодательства. Он предлагал предоставить бюджету силу закона, законодательно ре­гулировать пошлины, ввести новые налоги.

Н.И. Тургеневу принадлежит работа «Опыт теории налогов», написанная в 1818 г. Она представляет собой учение о налогах, содержащее информацию о происхождении налогов, классифика­ции источников и способов налогообложения и т.д. Однако учи­тывая, что налоги всегда устанавливались не иначе как в право­вой форме, многие выводы автора в какой-то мере вносят вклад в правовую науку.

М.Ф. Орлов написал в 1832 г. работу под названием «О госу­дарственном кредите». Он связывал вопросы государственного кредита в России с разрешением проблемы уменьшения налогов. Как и Н.И. Тургенев, М.Ф. Орлов не уделял специального внима­ния правовым вопросам государственного кредита. Однако его ра­бота представляет интерес для финансово-правовой науки, так как определяет пределы государственного кредита, а значит, пре­делы финансово-правового регулирования в сфере государствен­ного кредита2.

Со второй половины XIX в. в России финансово-правовая наука начинает активно выделяться из финансовой науки. Это происходит по двум направлениям. Во-первых, ученые, иссле­дующие финансы, рассматривают финансово-правовые вопросы в качестве самостоятельных разделов, частей в своих работах. Во-вторых, появляются специальные исследования по финансовому праву, оно включается в качестве самостоятельной дисциплины в систему преподавания юридических вузов России. Фактически в

1См.: Вельский КС. Указ. соч. С. 43.

2Работы М.М. Сперанского, Н.И. Тургенева, М.Ф. Орлова опубликованы в
сборнике. См.: У истоков финансового права / Под ред. А.Н. Козырина. М., 1998.

Глава 2. Наука финансового права России

эти годы благодаря разработкам финансово-правовой науки ста­новится возможным говорить о финансовом праве как о самостоя­тельной отрасли права и его отделении, таким образом, от госу­дарственного и административного права. Хотя надо учесть, что в те годы научное обоснование самостоятельности отрасли права не производилось через критерий предмета и метода правового регу­лирования. Категории предмета и метода правового регулирова­ния - достижение советской правовой науки.

Так, известный российский ученый И.И. Янжул писал работы по финансам, где серьезное внимание уделял финансовому зако­нодательству. Среди них: «Опыт исследования английских кос­венных налогов» (1874), учебник «Основные начала финансовой науки» (1899). Выдающимся русским ученым в области финансов и права являлся И.Х. Озеров, который долгое время исследовал вопросы финансовой науки во взаимосвязи с вопросами финансо­вого права. Такова, в частности, его работа «Основы финансовой науки», изданная в Москве в 1905 г.

Вместе с тем в конце XIX в. в России появляются и самостоя­тельные исследования по финансовому праву. Так, в 1865 г. в Москве была издана работа Ф.Б. Мильгаузена «Финансовое право»; в 1882—1883 гг. профессор Петербургского университета В.А. Лебедев издал учебник «Финансовое право»; в 1883 г. был опубликован «Очерк науки финансового права» И.Т. Тарасова, а в 1888 г. - учебник Д.М. Львова «Курс финансового права»; в 1899 г. в Одессе выходит в свет учебник финансового права СИ. Илловайского. Издание таких работ было связано с включе­нием финансового права в учебные планы вузов. В частности, в 80-е гг. прошлого столетия создаются кафедры финансового права в Московском, Казанском и Новороссийском университе­тах1. В связи с произошедшими изменениями наука финансового права активно развивалась в России до Октябрьского переворота 1917г.

После октября 1917 г. и вплоть до 1939 г. наука финансового права в России развивалась очень слабо. Это было обусловлено в конечном итоге принижением роли финансов в условиях социа­лизма.

Возрождение финансового права как науки и как одноимен­ной отрасли в системе российского права началось в 1939 г., когда оно снова было включено в программы юридических факульте-

1 См.: Вельский КС. Указ. соч. С. 47-48.

§ 3. История развития науки финансового права в России 71

тов. В 40-х - начале 50-х гг. появляются учебники по финансово­му праву, начинают исследоваться теоретические проблемы фи­нансового права с учетом достижений в области общей теории го­сударства и права.

Основоположниками науки финансового права после 40-х гг. являлись М.А. Гурвич, P.O. Халфина, Е.А. Ровинский. М.А. Гур-вич в 1952 г. написал учебное пособие «Советское финансовое право», P.O. Халфина исследовала предмет и систему финансово­го права. Несколько позже Е.А. Ровинский разработал основы теории финансового права в книге «Основные вопросы теории со­ветского финансового права», изданной в Москве в 1960 г. Эта ра­бота сохраняет свою ценность для науки финансового права и по сей день. В ней исследуется финансовая деятельность государст­ва, предмет финансового права, особенности финансово-правовых норм и отношений, финансовый контроль, предмет и система науки финансового права. В период возрождения финансово-пра­вовой науки в советское время важнейшим ее достижением яви­лось обоснование финансово-правовой отрасли с позиций катего­рии предмет и метод правового регулирования.

Большой вклад в науку финансового права внесли такие уче­ные, как М.И. Пискотин, С.Д. Цыпкин, В.В. Бесчеревных, Н.И. Химичева, Л.К. Воронова.

Основное внимание в 60—80-х гг. уделялось исследованию бюджетного права, а также правовому регулированию государст­венных доходов. В значительной мере этому способствовало при­нятие Закона СССР «О бюджетных правах СССР и союзных рес­публик» от 30 октября 1959 г.

Фундаментальной работой по бюджетному праву является мо­нография М.И. Пискотина «Советское бюджетное право», издан­ная в 1971 г. В ней исследовалось понятие бюджета, бюджетного устройства и бюджетного процесса. Работа М.И. Пискотина яви­лась базой для дальнейших научных разработок в области бюд­жетного права. В 1966 г. появилась книга Н.И. Химичевой «Пра­вовые основы бюджетного процесса в СССР», а в 1976 г. - моно­графия В.В. Бесчеревных «Компетенция Союза ССР в области бюджета». Кроме того, в 1979 г. Н.И. Химичева опубликовала мо­нографию «Субъекты советского бюджетного права». В эти же годы по вопросам бюджетного права писала О.Н. Горбунова1.

1См.: Горбунова О.Н. Бюджетные права сельских, поселковых Советов депу­татов трудящихся // Вопросы советского финансового права. М., 1971.

Глава 2. Наука финансового права России

В 1972 и в 1978 г. Е.А. Ровинский совместно с О.Н. Горбуновой выпустили учебные пособия по бюджетному праву1.

В эти же годы правовым регулированием государственных до­ходов активно занимался С.Д. Цыпкин. В 1955 г. издана его рабо­та «Правовое регулирование налоговых отношений в СССР», а в 1973 г. - «Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы».

В начале 80-х гг. существенным вкладом в науку финансового права явилась монография Л.К. Вороновой «Правовые основы расходов государственного бюджета в СССР» (1981). Эта работа сохраняет свою актуальность и сегодня, поскольку является единственным в науке финансового права фундаментальным ис­следованием по правовому регулированию государственных рас­ходов. Одновременно в это же время были изданы интересные ра­боты С.Д. Цыпкина «Финансово-правовые институты и их роль в совершенствовании финансовой деятельности государства» (1983), М.И. Пискотина «Социализм и государственное управле­ние» (1984), посвященные государственному управлению в сфере финансов, а также правовой основе финансовой деятельности го­сударства.

Общетеоретическим вопросам финансового права, финансово­му контролю, капитальным вложениям, расходам бюджетных учреждений уделяли внимание Л.В. Бричко, О.Н. Горбунова, Л.А. Давыдова, Т.С. Ермакова, Л.М. Коган, В.Е. Кузнеченкова, Н.А. Куфакова и др.2

Заметным явлением в истории науки финансового права стал учебник «Советское финансовое право», выпущенный в 1987 г. под редакцией Н.И. Химичевой и Л.К. Вороновой. В нем впервые в науке финансового права содержался раздел (автор - Н.И. Хи-мичева) о правовом режиме финансов государственных предпри-

1См.: Ровинский ЕЛ., Горбунова О.Н. Бюджетные права местных Советов
народных депутатов. М., 1978.

2См., в частности: Бричко Л.В.Правосубъектность Государственного банка
СССР и его учреждений // Правовые вопросы хозяйственного управления. Сара­
тов, 1969; Горбунова О.Н. Роль финансового права в выполнении планов экономи­
ческого и социального развития // Советское государство и право. 1982. №4; Да­
выдова ЛА. Финансы государственных предприятий: понятие и управление //
Правоведение. 1981. № 4; Ермакова Т.С. Финансовое правоотношение. Л., 1985;
Иванов Б.Н.О системе советского финансового права // Вопросы советского фи­
нансового права. Труды ВЮЗИ. М., 1967. Т. 9; Куфакова НА., Коган ЛМ,Право­
вое положение распорядителей кредитов. М., 1960; Коган Л.М. Правоотношения
между Госбанком и объединениями // Советское государство и право. 1974. № 1
и др.

§ 3. История развития науки финансового права в России 73

ятий (объединений) и отраслей народного хозяйства. Таким обра­зом, в науке финансового права было положено начало реальному исследованию правового регулирования децентрализованных го­сударственных финансов.

Во взаимосвязи с этим в условиях перестройки экономики (конец 80-х гг.) в науке финансового права появились очень инте­ресные работы СВ. Запольского, посвященные финансово-право­вым проблемам самофинансирования предприятий1.

С 90-х гг. начинается новый этап в истории российской науки финансового права. В связи с ориентацией экономики на рыноч­ный путь развития наука финансового права начинает активно исследовать проблемы налогообложения, банковской деятельнос­ти. Существенный вклад в науку финансового права в этот период внесен работами А.Н. Козырина, Г.А. Тосуняна2.

В 1995 г. впервые в советской и российской науке финансового права была написана и издана работа К.С. Вельского «Финансо­вое право», посвященная истории развития этой науки. В 1998 г. этой же теме посвящена работа А.А. Ялбулганова «Очерки исто­рии финансового права дореволюционной России ».

Ценным вкладом в финансово-правовую науку являются такие практически актуальные работы, как учебник Н.И. Хими-чевой «Налоговое право» (М., 1997), учебное пособие «Налоги и налоговое право», изданное в 1997 г. под редакцией А.В. Брызга-лина, учебное пособие «Налоговое право», изданное под редак­цией С.Г. Пепеляева в 2000 г.

В конце XX в. внимание ученых в области финансового права начали привлекать проблемы государственного финансо­вого контроля. Появились работы СО. Шохина «Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Фе­дерации» (М., 1999), а также Е.Ю. Грачевой «Проблемы право­вого регулирования государственного финансового контроля» (М., 2000).

1 См.: ЗаполъскийСВ. Самофинансирование предприятий (правовые вопро­
сы). М., 1988; он же. Хозрасчетный механизм управления предприятиями (раз­
дел 3) // Предприятие. Закон. Управление. М.< 1989.

2 См.: КозыринАЛ. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и
практики. М., 1993; он же. Государственно-правовой механизм таможенной поли­
тики зарубежных стран. М., 1994; Тосунян ГА. Банковское дело и банковское
законодательство в России: опыт, проблемы, перспективы. М., 1995; он же. Госу­
дарственное управление в области финансов и кредита в России. М., 1997 и др.
работы.

Глава 2. Наука финансового права России

Поиск оптимальной модели российского федерализма на рубе­же XXI в. объективно породил потребность в построении право­вой концепции бюджетного федерализма. Попытка создания такой концепции была сделана в работе Ю.А. Крохиной «Бюд­жетное право и российский федерализм» (М., 2001).

Кроме того, развитие экономических отношений со странами Европейского Союза актуализировало сравнительно-правовые ис­следования. Благодаря этому появилась работа Г.П. Толстопятен-ко «Европейское налоговое право» (М., 2001).

В настоящее время интерес к науке финансового права растет. Свидетельством этого является все увеличивающееся число кан­дидатских диссертаций по проблемам налогообложения, теории финансового права, банковской деятельности, а также моногра­фические работы молодых ученых1.

§ 4. Актуальные проблемыроссийской науки финансового права

В настоящее время российская наука финансового права переживает период активного развития. Это связано прежде

1 См., например: Арутюнян TJ>. Совершенствование правового регулирова­ния банков и банковской деятельности в Российской Федерации. Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. М., 1997; Ашмарина Е.М. Совершенствование системы нало­гов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов Российской Федерации. Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. М., 1998; Винницкий Д.В. Субъекты налогового права М., 2000; Гриценко В.В. Граж­данин как субъект налогового права в Российской Федерации. Воронеж, 1997; Крохина ЮЛ Город как субъект финансового права. Саратов, 2000; Малинов­ская В.М. Ответственность за нарушение таможенного законодательства Россий­ской Федерации (финансово-правовые аспекты). Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. М., 1997; Меркулов ЛЮ. Финансово-правовое регулирование валютных опе­раций юридических лиц в Российской Федерации. Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. М., 1999; Осипов СЖ. Государственно-правовые основы валютного регулиро­вания и валютного контроля в Российской Федерации. Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. М., 2000; Переверзева Е.В. Законодательство субъектов Федерации как источник налогового права. Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. Саратов, 1998; Писарева ЕТ. Правовое регулирование финансовой деятельности государст­венных высших учебных заведений. Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. Саратов, 1998.; Поляк АЛ. Налогообложение кредитных оорганизаций (практические во­просы). Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. М., 1998; Шепенко РЛ. Правовая природа и практическое применение антидемпинговых пошлин в Российской Фе­дерации, Европейском Союзе и Соединенных Штатах Америки (сравнительно-правовое исследование). Автореф. Дисс. ... канд. юрид. наук. Саратов, 1997; Юстус ОМ. Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков-организа­ций. Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. Саратов. 1997. и др.

§ 4. Актуальные проблемы российской науки финансового права 75

всего с изменением экономической ситуации в стране, развити­ем экономических отношений рыночного типа. Кроме того, ак­туальность науки финансового права сегодня обусловлена обра­щением юридической практики, главным образом законода­тельной, к науке.

Новое время поставило перед наукой финансового права новые задачи. В целом они могут быть разбиты на две группы. Во-пер­вых, науке финансового права требуется переосмысление ряда ус­тоявшихся финансово-правовых категорий и институтов, напол­нение их новым содержанием применительно к изменившимся условиям. Во-вторых, задачей науки финансового права является исследование новых финансово-правовых институтов, формули­ровка новых финансово-правовых концепций исходя из современ­ного финансового законодательства, а также из потребностей раз­работки новых финансовых законов.

Эти две группы задач должны решаться наукой финансового права прежде всего при разработке общетеоретических проблем. Так, требует уточнения определение предмета финансово-право­вого регулирования. Хотя в этом направлении "уже многое сде­лано, все еще остается невыясненным ряд вопросов. Сегодня почти все ученые сходятся на том, что предмет финансового права составляют отношения, возникающие в процессе финан­совой деятельности государства и муниципальных образований. Однако существуют неопределенности в конкретизации этих от­ношений. Прежде всего, возникает вопрос: включаются ли в предмет финансового права расчетные отношения? Если да, -то какие? Во-вторых, до сих пор остается невыясненным вопрос о том, какие отношения в сфере валютного регулирования включаются в предмет финансового права. Наконец, требуют се­рьезной проработки и отношения, возникающие в сфере банков­ской деятельности. Кроме того, в настоящее время в связи с развитием налогового и бюджетного законодательства и, в част­ности, с установлением мер ответственности требует серьезного анализа проблема существования финансово-правовой ответст­венности как вида юридической ответственности. Уже появи­лись отдельные исследования, доказывающие существование финансово-правовой ответственности предприятий-налогопла­тельщиков, а также финансово-правовой ответственности за на­рушение таможенного законодательства1. Однако целостного на-

См.: МалиновскаяВМУказ. соч.; Юстус ОМ. Указ. соч.

76Глава 2. Наука финансового права России

учного исследования по вопросам финансово-правовой ответст­венности нет.

Задачи науки финансового права требуют сегодня решения и применительно к специальным проблемам финансового права. Так, в настоящее время становятся опять весьма актуальными проблемы бюджетного права. Это обусловлено новой концеп­цией бюджетной системы РФ, новыми подходами к построению межбюджетных отношений, разработкой концепции бюджетно­го федерализма, переходом на казначейскую систему исполне­ния федерального бюджета и т.д. Свидетельством этого являет­ся принятие Б К РФ, который призван в перспективе создать единую систему бюджетных отношений в Российской Федера­ции.

Весьма актуальным и полезным для науки финансового права сегодня явилось бы изучение проблем целевых государственных и местных фондов денежных средств. Пока эти проблемы фунда­ментально не исследовались наукой финансового права. Между тем возрастание числа целевых бюджетных фондов на федераль­ном уровне, неопределенность их правового режима и использова­ния требуют от науки финансового права тщательной научной ра­боты над этими проблемами. В равной мере существуют финансо­во-правовые проблемы и на уровне государственных и местных внебюджетных фондов.

В учебниках финансового права последних лет все чаще рас­сматривается правовой режим финансов государственных и му­ниципальных унитарных предприятий. На диссертационном и монографическом уровне такого рода проблемы пока не иссле­довались. Между тем они охватывают ту часть финансового права, которая регулирует децентрализованные государствен­ные и местные финансы. Поскольку правовой режим децентра­лизованных государственных и местных финансов многоотрас­левой, весьма важно с научной точки зрения определить ту часть отношений в этой сфере, которая урегулирована нормами финансового права.

Налоговое право по-прежнему остается в центре науки фи­нансового права. В связи с принятием НК РФ значимыми явля­ются исследования, непосредственно востребуемые практикой. Это вопросы применения мер налоговой ответственности, нало-гово-проверочного производства, установления налогов с точки зрения ст. 17 НК РФ и т.д.

В связи с принятием НК РФ, а также Б К РФ принципиаль­но меняется научный взгляд на систему неналоговых доходов

§ 4. Актуальные проблемы российской науки финансового права 77

бюджета. Ряд доходов, которые традиционно рассматривались в отечественной финансово-правовой науке как неналоговые, те­перь становятся налоговыми (например, таможенная пошлина, государственная пошлина, налог на пользование недрами и т.д. (ст. 13, 14, 15 НК РФ). Общий перечень неналоговых доходов бюджета дан в п. 4 ст. 41 БК РФ. Кроме того, существуют спе­цифические неналоговые доходы для федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов. В связи с этим науке финансового права сегодня необходимо комплексное ис­следование проблем института неналоговых доходов.

Для науки финансового права всегда, т.е. в советское время и сегодня, недостаточно исследованным оставался государственный кредит. Сегодня добавился еще и муниципальный кредит. В сис­теме этих проблем прежде всего является неразграниченной сфера финансово-правового и гражданско-правового регулирова­ния.

Фундаментально наукой финансового права почти не исследо­валось государственное страхование. Если в советское время в связи с монополией государственного страхования предмет иссле­дований такого рода был весьма широк, то сегодня в связи с со­кращением сферы государственного страхования возникают во­просы: а) Какого рода отношения в сфере государственного и му­ниципального страхования составляют предмет финансового права? б) Можно ли считать эти отношения самостоятельным фи­нансово-правовым институтом или нормы, регулирующие эти от­ношения, «разбросаны» по другим финансово-правовым институ­там?

Для науки финансового права всегда являлись актуальными проблемы государственных расходов. Сегодня актуальность этих вопросов еще более возрастает в связи с переходом федерального бюджета на казначейскую систему исполнения. Кроме того, пра­вовой институт государственных расходов сегодня существенно расширился за счет включения в него норм, регулирующих фи­нансирование в системе государственных внебюджетных фондов денежных средств. К сожалению, пока исследование этих норм не проводилось в науке ни на уровне учебников, ни на уровне науч­ных статей и монографий.

Безусловного внимания со стороны науки финансового права заслуживает сегодня банковская деятельность, расчеты, денеж­ное обращение и валютное регулирование. Более продвинутой с точки зрения финансово-правовой науки является сегодня бан­ковская деятельность. В этой области существует уже ряд иссле-

Глава 2. Наука финансового права России

дований1. Значительно хуже обстоят дела с финансово-правовым исследованием расчетов, денежного обращения и валютного регу­лирования. Эти вопросы еще ждут научной разработки финансо­во-правовой наукой.

Контрольные вопросы и задания

1.Что такое наука финансового права?

2. Предмет науки финансового права.

3. Какие элементы входят в систему знаний, составляющих финансово-правовую науку?

4. Финансово-правовые категории.

5. Из каких частей состоит система науки финансового права?

6. Методы финансово-правовой науки.

7. Основные вехи в истории науки финансового права в Рос­сии.

8. Актуальные проблемы науки финансового права в России.

1 См.: Арутюнян Т.Р. Совершенствование правового регулирования банков и банковской деятельности в Российской Федерации. Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. М., 1997; Тосунян ГЛ., Викулин А.В. Предмет и метод банковского права // Государство и право. 1998. № 9. С. 29—45; Тосунян ГЛ., Викулин A3. О понятии «банковское правоотношение» // Банковское дело. 1998. № 5. С. 26—31; № 6. С. 28—32; Поляк АЛ. Налогообложение кредитных организаций (практические вопросы) Автореф. дисс... канд. юрид. наук. М., 1998 и др.