Тема 8. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

 

  1. Кредитная политика и безнадежная задолженность.
  2. Списание сомнительной задолженности.
  3. Учет векселей полученных.
  4. Прочие виды дебиторской задолженности.

 

Счета к получению (дебиторская задолженность покупателей и заказчиков) являются важной частью ликвидных активов. Они появляются в результате продажи товаров в кредит. Розничная торговля расширяется благодаря тому, что покупателям предоставляется право оплаты товара через месяц или более после его покупки. Необходимо отметить, что кредит для производства и оптовой торговли приобретает еще более значительные размеры, чем при торговле в розницу.

Счета к получению представляют собой краткосрочные ликвидные активы, которые возникают при продаже товаров в кредит в оптовой или розничной торговле. Такой кредит часто называют коммерческим кредитом.

 

  1. Кредитная политика и безнадежная задолженность.

Естественно, что фирмы, занимающиеся продажей товаров в кредит, хотят продавать свои товары платежеспособным покупателям. Поэтому большинство фирм, продающих товары в кредит, разрабатывают контролирующие меры с целью сбыта товаров тем клиентам, которые способны оплатить счета при наступлении срока платежа. В связи с этим фирма может создать отдел по изучению платежеспособности клиентов (кредитный отдел). В функции этого отдела входит изучение отдельного лица или компании, обращающихся за кредитом, согласие или отказ в предоставлении кредита данному покупателю. Обычно кредитный отдел запрашивает информацию о состоянии финансовых ресурсов и долгов покупателя. На основе полученной информации он решает продавать или не продавать товар в кредит данному покупателю. Он может порекомендовать сумму платежа, ограничить размеры кредита или попросить клиента предоставить определенные средства для обеспечения кредита.

Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у компании всегда найдутся покупатели, не заплатившие за кредит.

Счета, не оплаченные покупателями, называются сомнительными долгами или безнадежными долгами, и относятся либо к убыткам, либо к расходам по продаже товаров в кредит.

При учете сомнительных долгов руководствуются основным правилом бухгалтерского учета – правилом соответствия. Издержки должны соответствовать тому объему продаж, которому они способствуют. Если убытки по сомнительным долгам возникают как результат увеличения доходов от продажи товаров, они должны покрываться за счет доходов от продажи.

При продаже товаров в кредит компания не знает, что долг не будет оплачен. Более того, может потребоваться год или больше времени, чтобы исчерпать все возможности его оплаты. Хотя убытки могут особо не выделяться до последующего отчетного периода, они все равно будут отнесены на расходы того отчетного периода, в котором были проданы товары. Поэтому убытки по сомнительным долгам должны прогнозироваться на отчетный период, и эти приблизительные данные представляют собой расходы в текущем финансовом году.

Предположим, что компания в первый год своей деятельности осуществила большую часть продаж в кредит. На конец года сумма ДЗ составила $100 000 . В этот день администрация проверила счета к получению для определения той части, которая будет оплачена. Счета примерно на $6 000 из $100 000 были оценены как сомнительные. Таким образом, в первый год хозяйственной деятельности сумма сомнительной задолженности составила $6 000. 31 декабря этого года будет сделана трансформационная запись:

 

Дт Расходы по сомнительным долгам (7440) 6 000

Кт Резервы по сомнительным долгам (1290) 6 000

В Отчете о прибылях и убытках итоги по счету «Расходы по сомнительным долгам» отражаются как текущие расходы. Счет «Резервы по сомнительным долгам» показывается в балансе в виде контрактивного счета и его сумма удерживается из нарицательной суммы счетов к получению (1210). Эта поправка уменьшает сумму счетов, подлежащих оплате, до суммы, которая, вероятно, будет получена, и отражается следующим образом:

 

Счета к получению (1210) 100 000

Минус «Резервы по сомнительным долгам» (6 000) 94 000

 

Метод поправки при учете сомнительных долгов в сочетанием с правилом соответствия предполагает, что убытки по сомнительным долгам возникают в момент продажи товаров покупателям. Счет «Резервы по сомнительным долгам» применяется в связи с тем, что компания до осуществления продажи не знает, будет ли покупатель оплачивать счета.

В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, необходимо провести подсчет за год сумм, которые покроют ожидаемые убытки. Бухгалтер компании делает расчеты, основываясь на практику прошлых лет, с учетом изменений текущих экономических условий. Например, обычно в периоды кризисов убытки по сомнительным долгам бывают больше, чем в период экономического роста. Но окончательное решение относительно суммы сомнительных долгов принимается руководством.

Обычно используются два метода подсчета величины безнадежной задолженности за отчетный период:

1) в процентах от нетто-реализации;

2) путем учета счетов по срокам оплаты.

  1. Списание сомнительной задолженности

Аннулирование сомнительной задолженности производится тогда, когда становится ясно, что тот или иной счет не будет оплачен, после чего эту сумму следует списать на счет «Резервы по сомнительным долгам». Допустим, что должник компании, который должен заплатить компании 250 дол. судом признан банкротом. Для списания его задолженности будет сделана следующая запись:

 

Дт «Резервы по сомнительным долгам» (1290) 250;

Кт «Счета к получению», (1210) аналит. счет должника 250.

 

Списание сомнительной задолженности не влияет на предварительную нетто-величину дебиторской задолженности, потому что оно не влечет за собой никаких расходов, так как вышеупомянутая поправка по сомнительной задолженности уже вычиталась из дебиторской задолженности. Списание только сведет к нулю счет должника и уменьшает на ту же сумму резерв по сомнительным долгам.

Восстановление списанной дебиторской задолженности

Иногда покупатель, счет которого списан как сомнительный, по прошествии некоторого времени частично или полностью оплачивает сумму своей задолженности. В этом случае следует сделать две записи:

1 – аннулирующую ранее осуществленное списание суммы долга, которая теперь ошибочна;

2 – отражающую покрытие задолженности.

Предположим, что ранее обанкротившийся должник известил компанию о том, что он в состоянии оплатить 100 дол. Это событие отражается следующим образом:

 

1. Дт «Счета к получению», аналит.счет должника 100;

Кт «Резерв по сомнительным долгам» 100.

 

Если при этом, долг будет оплачен, делается вторая проводка:

 

2. Дт «Денежные средства» 100;

Кт «Счета к получению» аналит.счет должника 100.

 

В статье баланса «Счета к получению» отражаются продажи постоянным покупателям в процессе обычной деятельности. Если предоставляются ссуды или осуществляются продажи лицам, не относящимся к этой категории, например, работникам, должностным лицам, корорации или совладельцам, то они должны быть отражены в активе баланса по статье «Дебиторская задолженность работников и других лиц».